Страховые взносы для инвалидов в. Пенсионные взносы и отчисления в ФСС. Особые условия труда

Если работнику организации присвоена инвалидность, бухгалтер должен учитывать этот факт при начислении налогов и социальных пособий, а работник кадровой службы - при определении условий труда сотрудника-инвалида. В отношении инвалидов нормы налогового и трудового законодательства содержат специальные правила. В настоящей публикации Н.В. Фимина, юрист, эксперт по вопросам налогообложения, рассматривает наиболее важные из данных норм.

Особые условия труда

Особенности регулирования труда инвалидов установлены ТК РФ , а также Федеральным законом от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее - Закон № 181-ФЗ).

Инвалидом считается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты (ч. 1 ст. 1 Закона № 181-ФЗ). Признание гражданина инвалидом осуществляется при проведении медико-социальной экспертизы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 «О порядке и условиях признания лица инвалидом» (далее - Порядок № 95).

Инвалидность могут установить бессрочно или на определенный срок (что будет указано в справке). Когда срок инвалидности истечет, работник должен будет принести новую справку об инвалидности. Если это не произойдет, можно считать, что статуса инвалида у сотрудника больше нет.

Индивидуальная программа реабилитации обязательна для работодателя. Исключение из этого правила составляет случай, когда сам инвалид отказался от реализации программы.

Для инвалида I или II группы следует установить сокращенную продолжительность рабочего времени - не более 35 часов в неделю (ч. 1 ст. 92 ТК РФ). Зарплату данной категории работников следует начислять в том же размере, что и при полной продолжительности еженедельной работы (ст. 23 Закона № 181-ФЗ).

Для обозначения сокращенного рабочего времени в табеле учета рабочего времени используется: буквенный код «ЛЧ», цифровой код «21».

Для инвалидов III группы сокращенная продолжительность рабочего времени не предусмотрена.

На практике возможна следующая ситуация. Работник предъявляет работодателю индивидуальную программу реабилитации или медицинское заключение, в котором оговорена продолжительность рабочего времени менее 35 часов в неделю (менее 40 часов, если речь идет об инвалидах III группы). В таком случае работодатель должен установить сотруднику-инвалиду неполный режим рабочего времени (неполный рабочий день или неполную рабочую неделю).

Работник, которому установлено неполное рабочее время, трудится меньше, чем остальные. Его работу оплачивают пропорционально установленному времени (или в зависимости от выработки). При этом продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска не сокращается, порядок исчисления трудового стажа не меняется, другие права сотрудника не ограничиваются. Об этом сказано в статье 93 ТК РФ .

Работников-инвалидов можно привлечь к работе в ночное время, сверхурочной работе, а также в выходные и нерабочие праздничные дни. Это возможно только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Данные правила следуют из положений статей 96 , , 113 ТК РФ .

В действующем законодательстве РФ установлены особые правила предоставления отпусков сотрудникам, признанным в установленном порядке инвалидами. Инвалидам любой группы предоставляется ежегодный отпуск не менее 30 календарных дней (ст. 23 Закона № 181-ФЗ). Также работодатель обязан предоставлять работающим инвалидам на основании письменного заявления работника отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам до 60 календарных дней в году (ст. 128 ТК РФ).

Отметим, что инвалиды не относятся к числу лиц, которые обязательно проходят ежегодный медосмотр.

Обязательные ежегодные медосмотры предусмотрены для лиц в возрасте до 21 года, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта (ст. 213 ТК РФ), для лиц, не достигших восемнадцатилетнего возраста (ст. 266 ТК РФ), и для спортсменов (ст. 348.3 ТК РФ).

НДФЛ

Инвалиды I и II группы имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 500 руб. в месяц (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы и иные категории инвалидов, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ , имеют право на вычет по НДФЛ в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только доходы резидентов, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, на сумму стандартных вычетов уменьшать не нужно (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Статус получателя дохода (резидент или нерезидент) следует определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если гражданин находился на территории РФ не менее 183 дней, он считается налоговым резидентом. Соответственно, по его доходам нужно применять ставки НДФЛ, установленные для резидентов.

Период нахождения гражданина в России не прерывается лишь на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Работникам-инвалидам, имеющим право из перечисленных стандартных налоговых вычетов по НДФЛ более чем на один вычет, предоставляется один вычет - максимальный.

Право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3 000 руб. и 500 руб. не ограничивается суммой доходов, полученных за налоговый период (п.1 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

При начислении в текущем году выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III групп, работодатель исчисляет страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному совокупному тарифу 20,2 % (пп. 3 п. 1 , п. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , далее - Закон № 212-ФЗ).

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов зависит от даты признания работника инвалидом. Такая дата указывается в справке об инвалидности.

Применять пониженный тариф страховых взносов нужно с 1-го числа месяца, в котором работник получил инвалидность.

Если с работника по результатам освидетельствования (переосвидетельствования) снимается инвалидность, то с 1-го числа этого месяца плательщик страховых взносов не вправе по данному лицу использовать пониженные тарифы (письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 № 1977-19).

Если тариф страховых взносов с выплат инвалидам выше, чем тариф страховых взносов, установленный для организации, нужно применять следующее правило. Если организация вправе применять пониженный тариф при расчете страховых взносов с выплат всему персоналу, то она может применить его и при расчете взносов с выплат сотрудникам-инвалидам (письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 19-6/3012573-1842).

По взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно руководствоваться следующими правилами.

Работодатель имеет право начислять эти взносы с выплат работникам-инвалидам любой группы в размере 60 процентов от величины страхового тарифа, установленного компании. Это следует из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ и статьи 1 Федерального закона от 30.11.2011 № 356-ФЗ .

Оплата больничного

Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют:

• граждане России;
• иностранцы, постоянно или временно проживающие в России.

Иностранцам, временно пребывающим в России, пособия не полагаются.

Право на получение больничного пособия имеют только застрахованные лица. К ним, в частности, относятся сотрудники, работающие в организации по трудовым договорам (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ , далее - Закон № 255-ФЗ).

В соответствии с разъяснениями, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 № 428н , руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем (участником, акционером), в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к сотрудникам, работающим по трудовому договору.

Данное лицо подлежит обязательному социальному страхованию на тех же основаниях, что и сотрудники, работающие по трудовым договорам. А значит, имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Не всем работающим инвалидам пособие рассчитывается одинаково. В данном разделе необходимо рассмотреть три различные ситуации, в отношении которых законодательством установлен особый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности:

• на момент открытия листка нетрудоспособности работник инвалидом не был, инвалидность была присвоена после болезни (с сотрудником заключен бессрочный трудовой договор или трудовой договор продолжительностью не менее 6 месяцев);
• на момент открытия больничного работник был инвалидом (с сотрудником заключен бессрочный трудовой договор или трудовой договор продолжительностью не менее 6 месяцев);
• пособие начисляется работнику-инвалиду, с которым заключен срочный трудовой договор на срок менее 6 месяцев.

По окончании больничного сотруднику впервые установлена инвалидность

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности нужно рассчитать в общем порядке (см. схему ниже). Обращаем ваше внимание, что если работник заболел, не будучи инвалидом, листок нетрудоспособности нужно оплатить за весь период болезни до установления сотруднику группы. При этом при установлении инвалидности срок временной нетрудоспособности завершается датой, непосредственно предшествующей дню регистрации документов в учреждении медико-санитарной экспертизы (далее - МСЭ). Об этом сказано в пункте 28 Порядка , утв. приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (далее Порядок № 624н).

Пример 1

Пособие работнику-инвалиду

Пособие по временной нетрудоспособности работнику-инвалиду рассчитывайте так же, как и всем остальным работникам (см. схему).

Примечание:
* Имеется в виду МРОТ на дату наступления страхового случая (заболевания работника).

** При начислении пособий лицам, которые на момент наступления страхового случая являлись инвалидами, действуют ограничения по периоду выплаты пособия.

*** Если в расчетном периоде (или в одном из годов расчетного периода) сотрудник находился в декретном отпуске либо отпуске по уходу за ребенком, он может заменить календарные годы (или год) из расчетного периода на предшествующие календарные годы (год) (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

**** При исчислении пособия по листку нетрудоспособности, выданного в связи с травмой на производстве и заболеванием, которое является последствием этой травмы, ограничивать средний заработок работника за каждый год из двух предыдущих календарных лет предельной величиной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ не нужно.

На работников-инвалидов распространяются и предусмотренные в законодательстве случаи, когда пособие работодатель начислять не должен (см. таблицу).

Таблица.

Случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается*

Примечание:
* Помимо этого в законодательстве установлены случаи, когда размер пособия снижается. При наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, пособие выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом районного коэффициента (ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

Особые требования установлены в действующем законодательстве РФ только в отношении периода выплаты пособия.

Инвалидам, с которыми заключен бессрочный трудовой договор или трудовой договор сроком не менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности следует начислять:

до четырех месяцев подряд (если временная нетрудоспособность длится без перерыва);

до пяти месяцев в календарном году (при суммарном расчете за год).

Эти ограничения касаются оплаты всего периода нетрудоспособности, с учетом дней оплачиваемых за счет работодателей. Это подтверждают сотрудники региональных отделений ФСС РФ (Фонда) в частных консультациях (см., например, http://r51.fss.ru/answers/question/53725.shtml).

Указанное ограничение не распространяется на случаи заболевания туберкулезом. В данной ситуации пособие следует начислять за весь период лечения - до момента выздоровления или установления инвалидности.

Термины «четыре месяца подряд» и «пять месяцев в календарном году в законодательстве не расшифрованы».

Довольно распространена (в том числе среди сотрудником территориальных отделений ФСС РФ) точка зрения, что 4 месяца подряд - это 120 календарных дней. Т. е. ФСС РФ не возместит пособие, превышающее 120 календарных дней подряд.

На наш взгляд, эта позиция не соответствует требованиям законодательства, поскольку количество дней в периоде «четыре месяца подряд» может превышать 120, и никаких исключений на этот счет в нормах Закона № 255-ФЗ нет.

Однако если вы опасаетесь споров с Фондом, лучше выяснить позицию своего отделения ФСС РФ по данному вопросу.

Пример 2

Период «пять месяцев в календарном году» - это всегда 150 календарных дней.

Подтверждает данный вывод арбитражная практика (см., например, Определение Московского областного суда от 11.05.2010 № 33-9079/2010).

Если в календарном году работник-инвалид предъявлял в бухгалтерию работодателя несколько листков нетрудоспособности, в том числе листок, подтверждающий период болезни, начавшийся в одном году и окончившийся в другом, нужно учитывать, что ограничение в пять месяцев больничного, подлежащих оплате, рассчитывается именно по числу дней нетрудоспособности, приходящихся на соответствующий календарный год. Тот факт, что начался страховой случай в прошлом году, при этом значения не имеет. Это подтверждают разъяснения, опубликованные на сайтах региональных отделений ФСС РФ.

Пример 3

Актуальным является вопрос, как определить период оплаты пособия по временной нетрудоспособности, если работник инвалид обратился к врачу после того, как отработал рабочий день.

Как работодатель может узнать, что инвалид болен туберкулезом, ведь в листке нетрудоспособности диагноз не указывается? В данном случае нужно руководствоваться следующими правилами. В строке «Причина нетрудоспособности» в листке нетрудоспособности в первых двух клетках указывается соответствующий двухзначный код. При заболевании туберкулезом указывается код «11». На оборотной стороне документа указано, что код «11» ставится, когда имеет место социально значимое заболевание, то есть попадающее в перечень заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 715 .

С инвалидом заключен договор на срок менее 6 месяцев

Как правило, срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения (ст. 58 , 59 ТК РФ).

Например, срочный трудовой договор можно заключить с работниками, которые:

• выполняют временные, срочные, сезонные работы;
• принимаются для выполнения работ, выходящих за рамки обычной деятельности организации (монтаж, установка и т. п.);
• принимаются для выполнения конкретной работы (когда нельзя определить срок ее окончания) и т. д.

Полный перечень указанных ситуаций приведен в статье 59 ТК РФ .

Максимальный срок срочного трудового договора - не более пяти лет, а минимальный - законодательством не установлен. Это следует из положений статьи 58 ТК РФ .

Если с работником-инвалидом заключен трудовой договор на срок менее шести месяцев, ему можно оплатить не более 75 календарных дней больничного (ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Ограничение не распространяется на случаи заболевания туберкулезом. При данной болезни пособие по временной нетрудоспособности следует начислять за весь период лечения - до момента выздоровления или установления инвалидности (ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Пример 6

Если временная нетрудоспособность работника продолжается и после истечения срока трудового договора (например, сотрудник заболел в последний день работы), пособие также следует начислить за все дни нетрудоспособности (но не более 75 календарных дней).

Пособия, связанные с рождением ребенка

Пособия, связанные с рождением ребенка, работнику-инвалиду выплачиваются в общем порядке. Данный работник имеет право на выплату (в предусмотренных действующем законодательством РФ случаях):

• единовременного пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности;
• пособия по беременности и родам;
• единовременного пособия при рождении ребенка;
• ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Следует иметь в виду, что если женщина, имея право на отпуск по беременности и родам, продолжает работать, то оснований для выплаты ей пособия по беременности и родам за период работы, совпавший с периодом отпуска, не имеется. В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» целевым назначением пособия по беременности родам является возмещение утраченного в связи с отпуском по беременности и родам заработка и, соответственно, выплата пособия по беременности и родам и сохранение зарплаты за один и тот же период времени действующим законодательством не предусмотрена.

Таким образом, если женщина, находясь в отпуске по беременности и родам (имея листок нетрудоспособности по беременности и родам), будет продолжать работать, то за время работы в период отпуска по беременности и родам пособие по беременности и родам выплачиваться не должно, поскольку за период работы, совпавший с отпуском по беременности и родам, выплачивается заработная плата. Назначение и выплата указанного пособия начнет осуществляться со дня, когда женщина фактически будет находиться в указанном отпуске.

Иные правила установлены в законодательстве в отношении пособия по уходу за ребенком, которое выплачивается в период нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком. Сотрудник сохраняет право на пособие, если работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Увольнение

После признания работника инвалидом у работодателя сразу же возникает вопрос, можно и нужно ли уволить такого сотрудника.

Важно учитывать, что II и III группы инвалидности считаются рабочими (п. 9, 10, пп. «ж» п. 6 Классификаций и критериев, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1013н). То же касается инвалидности I группы с 1-й и 2-й степенью способности к трудовой деятельности.

Если работника признали инвалидом I группы со способностью к трудовой деятельности 3-й степени, то он не может больше работать. В этом случае бюро МСЭ констатирует полную утрату способности инвалида к труду и не включает в его индивидуальную программу реабилитации какие-либо трудовые рекомендации. Работодателю в этом случае надлежит расторгнуть с сотрудником трудовой договор по такому основанию, как признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ , Определение Конституционного Суда РФ от 15.07.2010 № 1004-О-О). При увольнении работнику нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Если работник предъявил работодателю справку об инвалидности и индивидуальную программу реабилитации, из которых следует, что выполняемая работа ему противопоказана, нужно:

• или перевести его на другую работу;
• или уволить в случае его отказа от перевода на подходящие вакансии либо их отсутствия (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Во всех остальных случаях после установления инвалидности работник может продолжать трудиться в прежнем порядке.

Инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий по защите Отечества имеют преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата (ч. 2 ст. 179 ТК РФ). Важно отметить, что в законодательстве не установлено никаких ограничений в отношении увольнения инвалида в связи с неоднократным неисполнением трудовых обязанностей.

Неисполнение трудовых обязанностей - это нарушение требований трудового законодательства, обязательств по трудовому договору, локальных нормативных актов.

Такими нарушениями, в частности, являются:

• отсутствие без уважительных причин на работе или рабочем месте;
• отказ сотрудника без уважительных причин от выполнения трудовых обязанностей в связи с изменением норм труда (ст. 162 ТК РФ);
• отказ или уклонение работника без уважительных причин от медицинского освидетельствования, если оно для него обязательно;
• отказ сотрудника без уважительных причин от прохождения в рабочее время специального обучения и сдачи экзаменов по охране труда, технике безопасности, если это обязательное условие допуска к работе.

Это следует из пункта 35 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 .

Если работник скрыл, что он является инвалидом

При заключении трудового договора лицу, поступающему на работу, надлежит предъявить работодателю:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
• документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
• документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Документ, подтверждающий факт инвалидности, в данном перечне не указан. Поэтому на практике возможна такая ситуация. При поступлении на работу сотрудник скрывает инвалидность, например, в целях получения пособий по временной нетрудоспособности в большем размере.

Работодатель не обязан самостоятельно предпринимать меры для того, чтобы выяснить, является гражданин инвалидом или нет.

О наличии инвалидности, а также о противопоказаниях и доступных видах труда инвалида можно узнать только:

• из справки медико-социальной экспертизы, в которой указываются группа инвалидности и степень ограничения способности к трудовой деятельности;
• из индивидуальной программы реабилитации инвалида.

Если инвалид не предъявил работодателю данные документы, ему не будут предоставляться предусмотренные в действующем законодательстве РФ льготы для инвалидов. Привлечь работодателя к ответственности за это не могут.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ установлена административная ответственность. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Это следует из положений статьи 2.1. КоАП РФ . В данном случае вины работодателя в несоблюдении требований законодательства нет, поэтому и ответственности не будет.

Льгота 60 в форме 4-ФСС указывается только определенными категориями страхователей. Что такое льгота 60? Кто вправе ее применять? И как правильно указать эту льготу в 4-ФСС? О подробностях читайте в нашей статье.

Что такое льгота 60 в 4-ФСС?

Под «льготой 60» подразумевается право на уменьшение действующих тарифов по взносам на травматизм на 60% отдельными категориями страхователей.

Список страхователей, имеющих право воспользоваться льготными тарифами, представлен в законах «О страховых тарифах…» от 22.12.2005 № 179-ФЗ и от 14.12.2015 № 362-ФЗ. На основании этого списка их можно разделить на 2 категории и представить в виде наглядной схемы:

С действующими тарифами по «несчастным» взносам можно ознакомиться в справочном материале .

В какой таблице 4-ФСС указывать льготу 60?

Отдельной таблицы в 4-ФСС для указания расчетов по льготе 60 не предусмотрено. Суммовые данные с учетом этой льготы формируются и проверяются на основании сведений, предоставляемых в составе таблицы 6.

Чтобы не запутаться в дальнейших пояснениях, ознакомьтесь с представленным ниже рисунком. На нем показано, что страхователи категории 2, имеющие право снизить ставку тарифов на травматизм на 60% по всем облагаемым выплатам в пользу своих работников, при формировании 4-ФСС в учетной программе (к примеру, в 1С) над таблицей 6 просто ставят отметку «Установлена льгота 60%». При последующей выгрузке и отправке отчета в электронном виде учетная программа зафиксирует это условие в передаваемых данных. Для принимающей стороны (ФСС) поставленный флажок будет признаком того, что проверка правильности расчета взносов должна производиться с учетом льготы 60.

Если флажок над таблицей 6 поставят страхователи, отнесенные к категории 1, то проверочная программа автоматически выдаст ошибку, так как страхователь льготные взносы рассчитает и включит в состав строки 2 таблицы 7 только по выплатам в пользу инвалидов, а программа рассчитает взносы по льготе 60 по всем выплатам.

Поэтому организациям и ИП, производящим выплаты работникам-инвалидам, при заполнении 4-ФСС в учетной программе флажок над таблицей 6 ставить не надо. Чтобы программа правильно учла информацию по льготируемым выплатам, страхователям категории 1 нужно выделить суммы вознаграждений, выплаченных работникам-инвалидам и облагаемых с учетом льготы 60, в отдельной стр. 4.

При ручном заполнении 4-ФСС и предоставлении ее в ФСС в бумажном варианте страхователям категории 2, как и страхователям категории 1, никаких флажков по льготе 60 ставить не нужно. Так как в бумажном варианте этой формы, введенной приказом ФСС «Об утверждении формы расчета…» от 26.02.2015 № 59, отсутствуют специальные места (квадратики) для установления флажков (галочек) по льготе 60. Их можно увидеть только при заполнении 4-ФСС в учетных программах и в программах по формированию онлайн-отчетности.

С бумажным вариантом 4-ФСС вы можете ознакомиться в статье .

Как проверить, правильно ли указана льгота 60 в 4-ФСС?

Для лучшего восприятия пояснений о правильности указания льготы 60 в 4-ФСС перейдем к рассмотрению простого примера.

Пример

Бухгалтер формирует 4-ФСС по двум фирмам:

• общественная организация инвалидов «Правовая помощь» - относится к страхователям категории 2;
• ООО «Юрист Профи» - относится к страхователям категории 1, так как в штате организации имеются работники-инвалиды.

Тариф по взносам на травматизм в обеих организациях установлен в размере 0,2%. Скидки и надбавки к тарифу отсутствуют.

По итогам 1-го квартала 2016 года организациями были произведены следующие выплаты работникам:

При заполнении и проверке 4-ФСС по ООИ «Правовая помощь» в учетной программе нужно проследить за соблюдением следующих условий:

При заполнении и проверке 4-ФСС для ООО «Юрист Профи» в учетной программе отслеживается соблюдение следующих условий:

Кроме одной детали: страхователи, относящиеся к категории 2 вместо уже известного нам флажка по льготе 60 должны выбрать из предложенного списка слово «Да». В наглядном варианте это можно увидеть на картинке ниже:

Итоги

При указании льготы 60 в 4-ФСС общественными организациями инвалидов или созданными ими учреждениями над таблицей 6 ставится флажок «Установлена льгота 60%». Если вышеуказанные организации заполняют 4-ФСС вручную и представляют ее в бумажном варианте, то никаких отметок о применяемой льготе 60 делать не надо. Организации и ИП, не относящиеся к упоминаемым выше учреждениям, но применяющие труд инвалидов, в 4-ФСС флажок на льготу 60 не ставят. Для учета льготы достаточно выделить суммы вознаграждений, выплаченных работникам-инвалидам, в строке 4 таблицы 6.

Тарифы страховых взносов для инвалидов ниже, чем для обычных работников. Однако в ряде случаев компании имеют право применять пониженные тарифы на всех работников, которые еще ниже тарифов для инвалидов. В данной статье мы подробно рассмотрим начисление страховых взносов инвалидам, в том числе – в нестандартных случаях.

Ставки страховых взносов для инвалидов в 2013 году

Для инвалидов применяются пониженные ставки страховых взносов, которые приводятся ниже.

Тарифы ФСС для инвалидов в 2013 году:

Взносы от НС И ПЗ – 60% от общих тарифов;

Тариф ФСС для инвалидов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,4%.

Нестандартные ситуации при начислении страховых взносов инвалидам

Рассмотрим ситуацию : организация имеет право на пониженные тарифы при расчете страховых взносов с выплат всем своим работникам. К примеру, она применяет упрощенку и занимается льготируемым видом деятельности - п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). При этом в организации работают инвалиды, с выплат которым взносы можно платить также по пониженным тарифам, но уже по другим, которые предназначены специально для инвалидов - п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. И какой же из тарифов применять к выплатам работникам-инвалидам: пониженный "упрощенный" (как по всем другим работникам работодателя-упрощенца) или пониженный "инвалидный"?

Этот вопрос возникал и раньше. Но в 2011 г. пониженные тарифы для упрощенцев были выше, чем тарифы для работников-инвалидов. Поэтому считать взносы по таким работникам, применяя "инвалидные" тарифы, было выгоднее, чем применяя "упрощенные". Минздравсоцразвития разъяснило, что с выплат инвалидам взносы надо начислять по пониженному тарифу, установленному именно для них - письмо Минздравсоцразвития от 18.03.2011 N 871-19. То есть предлагало использовать более низкие тарифы.

C 2012 года тарифы льготников-упрощенцев стали ниже, чем тарифы по выплатам инвалидам. Суммарный тариф при расчете взносов с выплат обычным работникам теперь составляет 20%. Суммарный же тариф страховых взносов для инвалидов остался на уровне прошлого года - 20,2% - ч. 2-4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Вывод очевиден : страховые взносы по "инвалидным" тарифам будут больше, чем по "упрощенным". Так что теперь нет смысла применять специальные "инвалидные" тарифы, если работодатель имеет право считать взносы всем своим работникам по еще меньшему тарифу.

Но как на это отреагируют проверяющие? Уже сейчас в разных отделениях Пенсионного фонда инспекторы дают противоположные советы. Одни рекомендуют платить страховые взносы инвалидов как по обычным работникам. Другие настаивают на применении специальных, "инвалидных", тарифов. Кое- кто усмотрел в прошлогоднем Письме Минздравсоцразвития от 18.03.2011 N 871-19 ограничение на применение общих пониженных тарифов при расчете взносов с выплат работникам-инвалидам.

Эксперты журнала «Главная книга» обратились за разъяснениями к специалистам Минздравсоцразвития.

Из авторитетных источников

КОТОВА ЛЮБОВЬ АЛЕКСЕЕВНА - заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России:

"Если страхователь имеет право применять пониженный тариф при расчете страховых взносов с выплат всем своим работникам, то он может применить его и при расчете взносов с выплат работникам-инвалидам.

Главное - подтвердить свое право на применение пониженного тарифа. Так, если речь идет о применяющих упрощенку, то у них должны выполняться условия для применения льготных пониженных тарифов. Их вид деятельности должен входить в перечень из п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а доля доходов от этой деятельности должна быть не менее 70% в общем объеме доходов - ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ".

Как видим, в Минздравсоцразвития не возражают против расчета взносов с выплат работникам-инвалидам по более низким тарифам (разумеется, из тех, на которые работодатель имеет право). И если ваш общий пониженный тариф меньше 20,2%, то взносы всем работникам можно начислять одинаково - без их разделения на инвалидов и остальных работников. Кстати, подобная ситуация сложилась не только у упрощенцев-льготников, но и, в частности, у аптек на ЕНВД, и у IT-компаний.

Кстати, если в течение 2012 г. вы потеряете право на применение льготных "упрощенных" тарифов, то придется пересчитать все по обычным тарифам. Но взносы с выплат инвалидам вы сможете считать по более низким, "инвалидным", тарифам. Ведь они от вида деятельности организации никак не зависят.

Остались вопросы по страховым взносам на инвалидов?.

Работник принес справку об инвалидности, тогда он вправе рассчитывать на определенные льготы. Расскажем, о чем следует помнить, если человек принес справку об установлении ему инвалидности. А также в каком порядке начисляются налоги и взносы с выплат инвалидам.

Изменения в режиме труда

Условия труда инвалидов определены целым рядом статей Трудового кодекса РФ и уточнены в статье 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». Так, нельзя устанавливать в коллективном или трудовом договоре условия труда, ухудшающие положение инвалидов по сравнению с другими работниками. В частности, такие, как оплата труда, режим рабочего времени и времени отдыха, продолжительность ежегодного и дополнительного оплачиваемых отпусков.

Для инвалидов I и II группы предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени (не более 35 часов в неделю) с сохранением полной оплаты труда.

Привлечь инвалидов к сверхурочным работам, работе в выходные дни и ночное время можно только с их согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья. При этом учреждение обязано письменно ознакомить сотрудника с его правом отказаться от данных видов работ.

Право на удлиненный отпуск

Инвалидам предоставляется ежегодный отпуск не менее 30 календарных дней. Удлиненный отпуск положен каждому работнику-инвалиду независимо от того, была ли у него инвалидность в течение всего рабочего года, за который он получает отпуск. Кроме того, продолжительность ежедневной работы (смены) устанавливается им в соответствии с медицинским заключением (ст. 94 Трудового кодекса РФ).

Также инвалиды имеют право на использование длительного отпуска без сохранения заработной платы - до 60 календарных дней в году (ст. 128 Трудового кодекса РФ). Такой отпуск работник-инвалид может использовать в течение рабочего, а не календарного года.

Если сотрудник в текущем рабочем году не воспользуется своим правом на положенный ему отпуск без содержания, то на следующий год такой отпуск не переносится.

Работа во вредных условиях труда

Ряд вредных производственных факторов, превышающих норму, является противопоказанием для трудоустройства инвалидов. При их привлечении к труду надо руководствоваться санитарными правилами СП 2.2.9.2510-09 «Гигиенические требования к условиям труда инвалидов. Санитарные правила» (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18 мая 2009 г. № 30).

Гарантии при увольнении

Трудовым законодательством в отношении инвалидов предусмотрены гарантии при сокращении численности штата организации.

Преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников при равной производительности труда и квалификации в числе прочих категорий работников, указанных в статье 179 Трудового кодекса РФ, имеют:

• граждане, получившие в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание;
• инвалиды Великой Отечественной войны;
• инвалиды боевых действий по защите Отечества.

Помимо указанных лиц преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата имеют инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы (п. 7 ст. 14 Закона РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»).

Налоги и взносы с выплат инвалидам

Для инвалидов I и II группы предусмотрен стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 500 руб. (ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Для граждан из числа военнослужащих, которые стали инвалидами I, II или III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, размер налогового вычета составляет 3 тыс. руб.

Для получения вычета работник должен написать заявление и представить документы, дающие право на льготные вычеты.

Учреждению, в котором работает инвалид, разрешено начислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с его заработка в размере 60 процентов от применяемых организацией страховых тарифов. Это установлено статьей 2 Федерального закона от 1 декабря 2014 г. № 401-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов». А вот льготные тарифы в отношении прочих взносов во внебюджетные фонды с 2015 года отменены.

Больничные пособия

Оплата больничных инвалидам тоже имеет свои особенности. Работнику, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивают не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом больничное пособие начисляют до дня восстановления трудоспособности или до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом (ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Ф.И. Семиткин,

консультант повопросам начисления зарплаты, социальных пособий иих налогообложения

В 2017 году произошли изменения в порядке перечисления обязательных платежей в Фонд социального страхования (ФСС). Взносы на травматизм являются единственным видом сборов, которые не затронули новшества. Большую часть платежей ныне контролирует Федеральная налоговая службы (ФНС). Однако администрирование данный обязательных отчислений по-прежнему проводится сотрудниками ФСС.

Разберем , как в 2018 году оформляются страховые взносы от несчастных случаев. Куда их отправлять и в какие сроки. Каков порядок предоставления отчетности и осуществления контроля.

Изменения 2018 года

Перераспределение функций по приему взносов привело к тому, что теперь их приходится отчислять в две инстанции:

1. в ФСС части, касающиеся больничных и материнства;
2. в ПФР и ФОМС по-прежнему переводятся деньги индивидуальными предпринимателями за себя.

Законодательно порядок расчетов закреплен в особой главе Налогового кодекса. Это привело к тому, что данные взносы теперь приравнены к движению бюджетных средств, то есть подчиняются соответствующим требованиям:

• в части правил оформления;
• в том числе, использования специальных реквизитов.

Куда перечислять

Все взносы, описанные в НК, плательщики обязаны вносить на счета соответствующего отделения ФНС:

• по месту регистрации;
• по месту нахождения филиала, ведущего отдельную бухгалтерию;
• ИП ориентируются на адрес прописки.

Платежки следует оформлять по каждому виду взноса отдельно (как ранее). Однако в 2018 году нужно использовать реквизиты, предусмотренные для бюджетных взносов. Сбор по травматизму перечисляется по старым правилам:

• в отделение ФСС, в котором зарегистрирован плательщик;
• по месту нахождения обособленного филиала;
• по месту жительства ИП (только благотворительные).

Справка: не произошло изменение в кодировке данного вида взноса. КБК остается прежним:

• 393 1 02 02050 07 1000 160 - для обычного перевода;
• 393 1 02 02050 07 3000 160 - для перечисления штрафов;
• 393 1 02 02050 07 2100 160 - пени;
• 393 1 17 06020 07 6000 180 - для благотворительного перевода.

Изменились ли сроки

Согласно нормативным требованиям «несчастный» сбор должен попасть на счет ФСС до 15 числа месяца, следующего за отчетным .

Справка: если контрольная дата выпадает на выходной или праздник, то перевод следует отправить в следующие рабочие сутки.

Кому сколько платить

Начислением сумм взносов занимаются работники ФСС. Конкретные показатели зависят от:

• основного вида деятельности (указанного в регистрационных документах);
• права на льготы;
• тарифов по сборам.

При этому у Фонда такие полномочия:

• учитывать поступления от каждого плательщика;
• контролировать правильность внесения средств;
• предъявлять счета к оплате;
• требовать пояснений от страхователей по темам, касающимся перечислений.

Как узнать тариф

Законом № 179-ФЗ (2005 года) установлено 32 тарифных плана, зависящих от степени риска тружеников. Ставочные параметры в них распределены в диапазоне от 0,2% до 8,5%.

Справка: так как средства Фондом выплачиваются в связи с несчастными случаями на производстве, справедливо распределить отчисления по степени рисков для рабочих.

Таблица соответствия тарифов факторам риска

Пример

Три предприятия решили узнать свои тарифные ставки:

1. ООО «Сириус», занимающийся рыбным промыслом в пресной воде. ОКВЭД - 03.22.4.
2. ООО «Дельта». Основной вид деятельности - добыча глины. ОКВЭД 08.12.2.
3. ООО «Альфа» выращивает зерновые. ОКВЭД 01.11.1 17.

Определяем класс профриска по таблице:

Справка

Фонд рассчитывает суммы сборов за 2018 год на основании данных, поданных плательщиком. Предоставить информацию следовало до 15 апреля. В пакет включаются:

• заявление, которым подтверждается основной вид деятельности;
• пояснительная к балансу (для ООО);
• копия регистрационного документа.

Кроме того, Правительство постановлением за номером 551 запретило оспаривать тарифы, устанавливаемые ФСС по сборам за травматизм с 01.01.2017.

Скачать для просмотра и печати:

Формула подсчета

Обязанности распределены по состоянию на 2018 год следующим образом:

• Фонд устанавливает для плательщика тарифный план и сообщает об этом;
• бухгалтер последнего обязан произвести расчет суммы взноса и произвести перечисление средств;
• за госорганом остается право проверить правильность операций.

При подсчетах применяется простая формула:

Свз = Бн х Т , где:

• Свз - искомая сумма к перечислению;
• Бн - налогооблагаемая;
• Т - тариф.

Что входит во взносооблагаемую базу

Отчисления делаются с фонда оплаты труда. В него входят начисления в пользу лиц, с которыми составлены договора:

• трудовые;
• гражданско-правовые (есть исключения).

Во взносооблагаемую базу включаются:

• заработок;
• суммы премиальных и надбавок;
• компенсационные выплаты за неиспользованные дни отпуска.

Исключаются из базы такие платежи в пользу тружеников:

• госпособия ;
• начисления при сокращении штатов;
• адресная матпомощь ;
• надбавка за труд в особо опасных условиях;
• оплата за посещение курсов повышения квалификации.

Пример

ООО «Горный» занимается разведением лошадей. ОКВЭД - 01.43.1:

1. Класс профриска - 25.
2. В апреле бухгалтерия начислила заработок труженикам в размере 1 230 000 руб. , в том числе:
   1. матпомощь - 35 000 руб .
   2. за прохождение курсов - 10 000 руб .
3. Расчет взноса за апрель:
4. (1 230 000 руб. - 35 000 руб. - 10 000 руб . ) х 4,5% = 53 325 руб.

О льготах

Прилежным налогоплательщикам Фонд может установить льготную ставку по сборам за травматизм. Размер ее ограничивается 40% скидки. Кроме того, если на предприятии работают инвалиды, то по их взносам может действовать льгота в 60%.

Справка: для установления льготного тарифа на следующий год необходимо подать заявку до окончания ноября текущего периода. То есть в 2018 году ее получить уже не удастся.

Размер скидки зависит от таких показателей:

• количество травм на 1000 тружеников;
• число дней нетрудоспособности;
• наличие нарушений:
  • порядка предоставления отчетности ;
  • сроков внесения обязательных платежей;
• стажа плательщика.

Пример

ООО «Гарант-Строй» занимается проектированием (ОКВЭД - 74.20). Предприятие на 2018 год получило скидку от ФСС в размере 20%. За апрель сделаны такие начисления:

• зарплата 400 000 руб. ,
• в том числе инвалидам 85 тыс. руб.

Определение величины взноса:

1. По классификатору ОКВЭД относится к 1 классу. Размер «травматической» ставки - 0,2%.
   • с учетом скидки:
     • общий: 0,2 - 0,2×20% = 0,16%.
     • для инвалидов: 0,2 - 0,2×60% = 0,08%.
2. Расчет взносов проводится в два этапа:
   • общий: (400 000 руб. - 85 000 руб . ) х 0,16% = 504 руб .
   • за инвалидов: 85 000 руб. х 0,08% = 68 руб.
3. Всего к перечислению: 504 руб. + 68 руб. = 572 руб .

Как выплачивает «травматический» сбор ИП

Законодательством установлено, что ИП в ФСС выплачивает следующие суммы:

• за себя в добровольном порядке на основании договора с Фондом;
• за наемных тружеников обязательно по ставке:
  • общей;
  • льготной.

Тарифные планы устанавливаются в таком размере:

Отчетность по «несчастному» сбору

В 2018 году изменились формы отчетности по данным видам перечислений. Теперь они сдаются в две организации:

• в ФСС до 20 числа на бумажных носителях и до 25-го в электронном виде;
• в ФНС предоставляется сводный отчет , включающий травматический сбор:
  • до 30-го числа, следующего за отчетным периодом.

Почему контроль передан в налоговый орган

Причиной перераспределения контрольных функций между госорганами стала плохая собираемость обязательных платежей. ФНС зарекомендовала себя самым лучшим организатором работы с плательщиками. Поэтому Президент РФ подписал 15 января 2016 года указ № 13. Документом контрольная функция передается в ФНС.

Справка: кроме травматических сборов налоговики с 2018 года контролируют взносы на такие виды страхования:

• пенсионное;
• медицинское;
• социальное по временной нетрудоспособности и материнству.

Скачать для просмотра и печати:

Посмотрите видео о страховых взносах