Бухгалтерский счет 86.02. Рекомендации по ведению учета. Завершение закрытия месяца

С учетом средств целевого финансирования сталкиваются многие современные коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации. Источником получение целевых средств могут выступать как государственные органы, так и специализированные фонды и даже физические лица.

Для отражения таких операций используется 86 счет бухгалтерского учета. В статье мы подробно поговорим о том, что такое целевое финансирования и каким образом отражать целевые средства в проводках.

Под целевым финансированием понимают выделение предприятию средств, цель использования которых строго определена, а процедура использования контролируема. Задачи, на решение которых возможно использование средств, оговариваются и согласовываются субъектом, который является источником финансирования.

Основными целями для выделения средств являются:

• научно-исследовательские работы;
• капитальное строительство;
• целевые мероприятия (например, рекламная компания, направленная на продвижение услуг организации на рынке);
• развитие нового направления деятельности предприятия.

Использование средств осуществляется исключительно для реализации целевых проектов и проведения утвержденных мероприятий.

Различают целевое финансирование за счет бюджета и выделение средств за счет негосударственных фондов.

К основным видам ассигнований из государственного бюджета относят субсидии (например, на компенсацию оплаты коммунальных услуг для населения), трансферты на капитальное строительство, а также средства для поддержки проведения научно-исследовательских работ. Отличительной особенностью государственного целевого финансирования является безвозвратность перечисляемых средств.

Средства, получаемые из негосударственных источников, могут выделяться в виде:

• грантов и стипендий (например, на развитие научной деятельности, поддержки искусства);
• инвестиций по результатам учрежденного конкурса;
• вложений иностранных компаний.

Средства, получаемые от коммерческих организаций, как и государственное целевое финансирование, оформляются соответствующим договором. В заключенном соглашении фиксируются условия, выполнение которых необходимо для получения средств, а также их целевая направленность.

Субсчета 86 счета

Всего на счете 86 обычно выделяют два субсчета:

Типовые проводки по учету средств целевого назначения

Для обобщения информации о средствах и операциях целевого назначения используют счет 86. Основные операции по учету целевого финансирования рассмотрим на примерах.

Целевое финансирование некоммерческой организации

Допустим:

НКО «Благодать» была получена оргтехника с целью автоматизации работы и упрощения документооборота. Согласно отчета об оценке, рыночная стоимость полученной оргтехники составила 174 500 руб.

В учете НКО «Благодать» были сделаны такие проводки по 86 счету:

02.10.2015 НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы. Цель их использования — ремонт помещений в медицинском учреждении. Стоимость стройматериалов — 294 800 руб.

Операция была отражена в учете НКО «Благодать» таким образом:

Государственное финансирование производственного предприятия

Рассмотрим пример:

ООО «Статус Плюс» получены средства из государственного бюджета в сумме 3 985 000 руб. Цель использования средств — приобретение земельного участка для строительства полиграфической фабрики (срок строительства — 1 год). 24.01.2015 средства были зачислены на расчетный счет ООО «Статус Плюс».

Бухгалтер ООО «Статус Плюс» отразил операции в проводках так:

Бухгалтерский счет 86 используется предприятиями и организациями, которые получают целевые средства из государственных и коммерческих источников. О том, как осуществляется учет целевого финансирования, поступление и использование денежных средств, мы и рассмотрим в нашей статье.

Бухгалтерский счет 86: использование

На счете 86 учитываются суммы средств, получаемые организацией для финансирования целевых мероприятий. Источниками поступления средств могут быть как государственные компании, так и коммерческие фирмы и даже частные лица.

Главный критерий учета средств на счете 86 – четкое определение цели и назначения их использования согласно заключенному договору.

На счете 86, как правило, учитываются средств, поступающие в пользу организации в целях финансирования социальных программ и общественно полезных мероприятий (субсидии на оплату коммунальных услуг, субвенции на строительство социального жилья, поддержка льготных и малоимущих категорий населения и прочее).

Начисления целевых средств отражаются по Кт 86. Дт 86 используется для учета использования полученных средств в рамках договорных условий.

Рассмотрим типовые проводки:

Видео-урок “Бухучет целевого финансирования”: проводки, примеры

Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 86 “Целевое финансирование”. Разобраны практические примеры с проводками по учету. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Бухгалтерский счет 86: типовые проводки в инфографике

На рисунке ниже показан в инфографике бухгалтерский счет 86 “Целевое финансирование”. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 86 “целевое финансирование”. Проводки

Учет получения и списания целевых средств на примерах

Для подробного рассмотрения различных операция с использованием целевых поступлений используем наглядные примера типовых ситуаций.

Получение государственных субвенций

АО “Министр” ведет свою деятельность в сфере строительства объектов недвижимости. В марте 2016 “Министра” принял участие в тендере на получение государственных субвенций для их последующего использования для строительства жилья социального назначения. Сумма государственной помощи – 3.478.000 руб.

В апреле 2016 по факту окончания тендера АО “Министр” признан победителем, в связи с чем на расчетный счет организации зачислены средства в сумме 3.478.000 руб. Кроме того, в виде государственной помощи “Министром” были получены строительные материалы, стоимость которых составила 1.714.200 руб.

Полученные государственные субвенции были учтены “Министром” таким образом:

Возмещение государством недополученных доходов

В рамках государственной программы, АО “Столовая №1” предоставляет социальные продуктовые пойки льготным категориям населения. Стоимость пайков, выданные “Столовой №1” в ноябре 2015, составляет 412.850 руб. Данная сумма полностью компенсируется из государственного бюджета.

Бухгалтер “Столовой №1” оформил в учете такие записи:

Вложение целевых поступлений во внеоборотные активы

АО “Прогресс” занимается производством медицинского оборудования. Между АО “Прогресс” и благотворительной организацией “Меценат” заключен договор, согласно которого:

• “Прогресс” получает от “Мецената” средства в сумме 1.953.500 руб.;
• средства должны быть использованы на приобретение усовершенствованной конвейерной линии, которая позволит увеличить объемы производства медицинского оборудования.

В сентябре 2015 средства от “Мецената” были получены, конвейерная линия приобретена и введена в эксплуатацию:

• стоимость конвейерной линии – 1.953.500 руб.;
• срок полезного использования – 12 лет;
• сумма ежемесячной амортизации – 12.522 руб. (1.953.500 руб. / 13 лет / 12 мес.).

Получение средств от “Мецената”, приобретение и ввод в эксплуатацию конвейерной линии были оформлены в учете “Прогресса” такими записями:

Использование целевых средств на текущие нужды

АО “Консул” по договору целевого финансирования перечислены средства в пользу ООО “Зоопарк” в сумме 642.300 руб. Средства предоставлены для проведения ремонта вольеров для животных. На полученные от “Консула” средства “Зоопарк” приобрел материалы, необходимые для проведения ремонта вольеров. Непосредственно ремонт осуществлен собственными милами сотрудников “Зоопарка”.

В учете “Зоопарка” сделаны записи таких операций:

Следует корректно отражать операции поступления целевых средств.

В программе предусмотрены два метода поступления целевых средств:

Кассовый метод.

Метод начисления.

Если отразить поступление ЦС необходимо сразу на 86 счет, то используется Кассовый метод. Если отражение выполняется через начисление на счет учета расчетов с контрагентом, то в этом случае необходимо использовать Метод начисления.

ВАЖНО : при поступлении целевых средств обязательно нужно указывать «Назначение целевых средств» и «Источник поступления».

Кассовый метод.




При использовании «Кассового метода» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Целевое поступление» устанавливается флажок «Кассовый метод». При этом начисление целевых средств производится сразу на счет 86.

Если при отражении поступления ЦС на счет 86 использовать не Кассовый метод, а метод начисления, то в документе не будет возможности указать «Назначение целевых средств», что в дальнейшем приведет к ошибкам при ведении учета.



Метод начисления.

При использовании «Метода начисления» в документах поступления «Поступление наличных» или «Поступление на расчетный счет» флажок «Кассовый метод» не устанавливается.






Сначала оформляется поступление ЦС на счет расчетов с контрагентами, например, 78.86.

Затем, для отражения поступления сумм на счет учета целевого финансирования 86, необходимо создать документ «Начисление источников целевого финансирования».

Документ можно оформить по кнопке «Создать на основании».






В документе обязательно указываем источник и назначение целевых средств. Формируются проводки Дт 76.86 Кт 86:

Закрытие счетов некоммерческих затрат

В программе некоммерческая организация может вести учет или только по некоммерческой деятельности (НКД) или, наряду с некоммерческой, вести предпринимательскую деятельность (ПД). Для ведения предпринимательской деятельности необходимо в учетной политике НКО установить флажок «Ведется предпринимательская деятельность»:

При данной настройке открываются дополнительные возможности для ведения учета затрат: возможность распределения затрат в конце месяца между ПД и НКД.

Операция «Распределение затрат между ПД и НКД»

Данная операция необходима в том случае, когда заранее неизвестно, на каком счете необходимо отразить косвенные расходы, т.е. это расходы предпринимательской деятельности или некоммерческой.

Для отражения таких расходов предназначен счет 26.03, который в конце месяца распределяется. Затраты, отраженные на этом счете, распределяются по счетам 26.01 «Общехозяйственный коммерческий» и 26.02 «Общехозяйственный некоммерческий».

Выполняется это с помощью операции «Распределение затрат между ПД и НКД».

Как выполняется распределение:

Распределение затрат между ПД и НКД производится пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. В качестве источника для определения базы распределения берутся данные по счетам 90.01 и 91.01 по предпринимательской деятельности и Кт 86 по некоммерческой деятельности.

Данный способ распределения жестко задан в программе и не настраивается.

На закладке «Доход организации» рассчитываются доходы по ПД и НКД.

По ПД данные собираются по счетам 90.01 и 91.01.

По НКД данные собираются по кредиту счета 86.

На закладке «Распределение» выполняется распределение затрат между ПД и НКД:

Если в базе не выполняется распределение, то необходимо проверить, есть ли обороты по Кредиту счетов 90.01, 91.01 и 86. Сделать это можно с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» или «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Если в текущем месяце не были отражены доходы на указанных счетах, рекомендуется распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».

Если распределение выполнено, но не пропорционально доле соответствующего дохода, а «как-то по другому», то нужно проверить, какая статья затрат указана при оформлении расхода на счете 26.03. Должна быть статья «По разным видам деятельности»:






В таком случае будет происходить распределение.

Если будет указана статья «Финансируемые за счет целевых средств», то вся сумма со счета 26.03 будет отнесена на счет 26.02 и распределения между ПД и НКД не произойдет. Соответственно, если указана статья «По деятельности с основной системой налогообложения» – то на 26.01.

При оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 можно не заполнять значение субконто «Назначение целевых средств» и источник финансирования:






В таком случае порядок распределения следующий:

• сначала затраты со счета 26.03 распределяются по счетам 26.01 и 26.02;

  затем затраты со счета 26.02 будут распределены по назначениям целевых средств и источникам финансирования. Способы указываются в учетной политике.

По назначениям целевых средств:






По источникам финансирования:








Если при оформлении операций по отражению расходов на счете 26.03 назначение целевых средств и источник финансирования были указаны, то операции «Распределение затрат по назначениям целевых средств» и «Распределение затрат по источникам финансирования» выполняться не будут и сразу счет 26.02 будет закрыт на 86 в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».

Если флажок «Ведется предпринимательская деятельность» не установлен, то операция распределения затрат между ПД и НКД не выполняется, т.е счет 26.03 не будет закрыт. Если предпринимательская деятельность не ведется, 26.03 указывать в документах не следует.

Операция «Распределение затрат по назначениям целевых средств»

Операция выполняет распределение общехозяйственных затрат по НКД между проектами (назначениями целевых средств).

Если при выполнении хозяйственных операций заранее не известно по какому назначению необходимо оформить данную операцию, в документе можно оставить не заполненным данное поле. При закрытии месяца все данные по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств» будут распределены в соответствии с настройкой, указанной в учетной политике:

Возможные варианты:

распределение общехозяйственных расходов поровну между проектами, по которым было поступление ЦС;

распределение общехозяйственных расходов пропорционально сумме прямых расходов (Сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения);

списание общехозяйственных расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ;

не распределяется.

Имеются ли остатки по Дт счета 26.02 с пустым субконто «Назначение целевых средств». Для этого можно использовать отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

В зависимости от метода, есть ли база распределения:

• Методы «Пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ» или «Поровну между проектами, по которым было поступление ЦС». В этом случае должно быть отражено поступление целевых средств в текущем месяце по кредиту 86 счета в разрезе назначений целевых средств. Т.е. проверяем обороты по Кт счета 86 с заполненным субконто «Назначение целевых средств».

  По Кт 86 счета были поступления:

  
  

  Затраты по Дт 26.02 с незаполненным субконто «Назначение целевых средств» составили 80 000 р.

  Распределение пропорционально удельному весу произойдет следующим образом:

  Проект 1: 50 000 * 80 000 / 110 000 = 36 363, 64 р.

  Проект 2: 20 000 * 80 000 / 110 000 = 14 545, 45 р.

  Проект 3: 40 000 * 80 000 / 110 000 = 29 090, 91 р.

  Распределение поровну составит на каждый проект: 110 000 / 3 = 36 666,67 р.

  При методе «Пропорционально сумме прямых расходов» в документах отражения прямых затрат за текущий месяц должен быть указан счет 20.03 и указано назначение целевых средств. Т.е. проверяем, есть ли обороты по Дт счета 20.03 с заполненным субконто «Назначение целевых средств». При распределении сначала определяется удельный вес прямых расходов каждого проекта в общей их сумме, а затем умножается сумма общехозяйственных расходов на полученные значения (аналогично примеру выше).

Если в текущем месяце не были оформлены операции, на основании которых происходит распределение, то рекомендуется использовать другой метод распределения или распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».

Если при оформлении операций по расходу целевых средств заранее неизвестно из каких источников используются средства или нужно оформить расход сразу по нескольким источникам, то для этого предназначена операция «Распределение затрат по источникам финансирования». В этом случае, при оформлении операций по расходу, источник финансирования не заполняется. В конце месяца произойдет распределение по источникам в соответствии с методом, указанным в учетной политике НКО.

Для выполнения этой операции должны быть остатки на конец периода по счетам 20.03 и 26.02 с пустым значением источника финансирования. В учетной политике необходимо указать метод распределения:

По каждому проекту (назначению) указывается, какие источники могут быть использованы и в какой пропорции.

Если в данной настройке проект не указывать, то распределение будет одно для всех проектов.

В этой настройке не нужно указывать только один источник финансирования. Если известен конкретный источник, то его не нужно распределять, а можно сразу указать при оформлении расходов.

Если при выполнении операции возникли ошибки, то необходимо проверить следующее:

Имеются ли остатки по Дт счетов 20.03 или 26.02 с пустым источником.

Заполнен ли метод распределения в учетной политике НКО.

Если остатки на счетах имеются, нужно проверить корректность указания назначений целевых средств. Назначение в настройке распределения по источникам должно соответствовать назначениям, указанным в качестве субконто к счетам 20.03 или 26.02.

Пример : Задана настройка распределения:

Назначение ЦС – «На реализацию проекта».

Источники финансирования – Целевые взносы – 50%, Добровольные взносы и пожертвования – 50%.

Остатки на конец месяца:

– Дт 20.03 – 10 000 руб.

Источник «Пустой»

– Дт 20.03 – 7 000 руб.

Назначение ЦС «Содержание аппарата управления»

Источник «Пустой»

После выполнения операции распределения будут суммы:

– Дт 20.03 – 5 000 руб.

Назначение ЦС «На реализацию проекта»

Источник «Целевые взносы»

– Дт 20.03 – 5 000 руб.

Назначение ЦС «На реализацию проекта»

Источник «Добровольные взносы и пожертвования»

То есть распределение суммы произошло по 50% на каждый источник.

Остатки по Дт 20.03 – 7 000 руб с назначением ЦС «Содержание аппарата управления» – не распределятся, т.к. не задана настройка распределения для назначения «Содержание аппарата управления».

В этом случае можно:

Добавить метод распределения для недостающего назначения ЦС.

Распределить затраты вручную в документе «Распределение затрат».

Завершение закрытия месяца

Разберем общий порядок закрытия месяца.

При закрытии месяца некоммерческой деятельности выполняются последовательно три операции:

распределение затрат между ПД и НКД;

распределение затрат по назначениям целевых средств;

распределение затрат по источникам финансирования.

После выполнения всех операций по распределению для корректного закрытия месяца нужно проверить:

Остатков на счете 26.03 быть не должно.

По счетам 26.02 и 20.03 остатки должны быть в разрезе назначений и источников финансирования.

Проверить можно в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

Следующим этапом производится закрытие счетов затрат в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». По счетам затрат по предпринимательской деятельности выполняется закрытие в соответствии с типовым механизмом Бухгалтерии предприятия. Для некоммерческих затрат при закрытии никаких дополнительных условий нет. Все остатки по Дт счетов 20.03 и 26.02 должны закрываться автоматически на счет 86.

Все эти действия выполняются автоматически при закрытии месяца:

Под целевым финансированием понимаются денежные средства для финансирования мероприятий конкретного целевого назначения или поступивших от других юридических и(или) физических лиц, а также бюджетные средства. Принятый порядок отражения таких поступлений рассмотрим в статье.

Применение данного порядка актуально для некоммерческих предприятий, а также заказчиков строителей, действующих в интересах инвесторов. Целевое финансирование в бухгалтерском учете отражается с использованием сч. 86 (Приказ от 31.10.2000 № 94н): поступление денежных средств отражается по кредиту, расходование — по дебету счета.

Целевое финансирование (проводки) в НКО

Дт 76 Кт 86 — отражены причитающиеся к поступления средства финансирования.

51 (50, 52) Кт 76 — отражено поступление финансирования.

Приобретение ОС

Дт 08 Кт 76, включая НДС — приобретен объект ОС за счет целевых поступлений.

Дт 01 Кт 08 — объект принят на баланс по первоначальной стоимости.

Дт 60, 70, 76 К 51 — произведена оплата объекта ОС и расходов, связанных с его приобретением.

Дт 86 Кт 83 — отражено увеличение добавочного капитала.

По объектам ОС амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При выбытии объекта ОС, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного в качестве целевых поступлений, его первоначальная стоимость списывается следующей записью:

• Дт 91 Кт 01 — списана стоимость объекта ОС;
• Дт 83 Кт 84 — уменьшен добавочный капитал;
• Кт 010 — списан износ.

Расходы, связанные с содержанием НКО и с ведением уставной некоммерческой деятельности

Дт 20, 26 Кт 60, 76 — отражены услуги, выполнены работы, другие расходы, произведенные за счет целевого финансирования.

Дт 60, 76 Кт 51 — оплата за услуги, работы, приобретенные материалы, др.

Дт 20, 26 Кт 10 — отражено использование в деятельности материалов.

Дт 20, 26 Кт 70, 69 — начислена зарплата и взносы.

Дт 69 Кт 51 — страховые взносы перечислены в бюджет.

Дт 70 Кт 50, 51 — выплачена зарплата.

Ежемесячно

Дт 86 Кт 20, 26 — расходы списаны за счет целевого финансирования.

Нередко НКО, кроме некоммерческой, осуществляют и коммерческую деятельность (реализация товаров, работ, услуг). В данном случае возможно применять следующий порядок определения общехозяйственных расходов:

• определяется сумма денежных средств, поступивших в качестве аванса или выручки от реализации товаров (работ, услуг), и сумма целевых поступлений за отчетный месяц;
• определяется процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме поступивших средств;
• полученный по п. 2 процент применяется к сумме общехозяйственных расходов (с НДС), понесенных Организацией в отчетном месяце. Полученная сумма является долей общехозяйственных расходов, относящихся к предпринимательской деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы по предпринимательской деятельности»;
• разница между суммой всех общехозяйственных расходов и суммой, полученной по п. 3, является долей общехозяйственных расходов, относящихся к основной уставной (некоммерческой) деятельности. Указанная сумма списывается с кредита счета 26-3 «Общие общехозяйственные расходы» в дебет счета 26-1 «Общехозяйственные расходы на содержание НКО».

Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Целевое финансирование (проводки) у заказчика (застройщика)

Дт 50, 51, 52 Кт 76 — поступили денежные средства от инвесторов.

Дт 76 Кт 86 — поступления отражены в составе финансирования.

Дт 08, 19 Кт 60, 76 — отражено строительство подрядчиками объекта, подлежащего передаче инвесторам.

Дт 20, 26 Кт 60, 70, 69, 02, др. — отражены затраты заказчика (застройщика) и его вознаграждение за организацию строительства.

Дт 90 Кт 20, 26 — списаны расходы на содержание заказчика (застройщика).

Дт 08 Кт 90 «Выручка» — отражено в доходах вознаграждение.

Дт 19 Кт 90 «Выручка» — НДС, включенный в выручку.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС с вознаграждения.

Дт 86 Кт 08, 19 — построенный объект и суммы «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после(до) ввода объекта в эксплуатацию (в зависимости от условий договора инвестирования);

Учет целевого финансирования (проводки) от государства регулируется Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н ПБУ 13/2000 .

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

05.12.2016 - 12.12.2016

Закрываем 2016 год: бухгалтерский и налоговый учет

Учет в потребительском жилищном кооперативе

Светлана:

— Здравствуйте! У нас ПЖК, сейчас общая система, с 01.01 переходим на УСН. НДС и налога на прибыль сейчас не платим, т.к. нет налогооблагаемых операций. Мы принимаем только членские взносы от членов кооператива, оплату за воду, КНС и сточные воды. За воду, КНС и сточные воды платим ровно столько, сколько израсходовал член кооператива. Также за счет членских взносов платим за охрану, за свет, за прочее обслуживание (шлагмаум, МГТС, бензин и пр.). Буду благодарна, если расскажете правила бухгалтерского учета в ПЖК (в особенности правила ведения 86 счета "целевое финансирование") в течении года и по итогам года. Как правильно закрывать 86 счет на конец года? Подписаны на Ваше издание 2 года, но ни разу не видела публикаций на эту тему. Очень хотелось бы увидеть примеры, корреспонденции счетов и подробный ответ. Спасибо!

«Главная книга»:

— Для обобщения информации о движении целевых средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Из вашего вопроса следует, что самостоятельно администрация жилищного кооператива не выполняет каких-либо работ и не оказывает услуг. Все необходимое заказывается у других организаций или предпринимателей.
В этом случае членские взносы - в качестве средств целевого назначения - отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Есть разные варианты бухучета операций в жилищных кооперативах. В течение месяца типовые проводки в жилищном кооперативе могут быть такими:
Дт 76 - Кт 86 - отражена сумма средств целевого финансирования, подлежащих получению;
Дт 51 (50) - Кт 76 - получены деньги, поступившие в счет целевого финансирования;
Дт 20, 26 - Кт 70 Начислена заработная плата работникам кооператива;
Дт 70 - Кт 68 - удержан НДФЛ с зарплаты работников;
Дт 20, 26 - Кт 69 - начислены страховые взносы с зарплаты работников;
Дт 20, 26 - Кт 10 - отражена стоимость материалов, использованных в управленческой деятельности кооператива,
Дт 20, 26 - Кт 60 - отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций.
В конце месяца расходы, накопленные на счетах 20 и 26, списываются в дебет счета 86. Некоторые сначала переносят суммы накопленных затрат со счета 26 на счет 20, а лишь затем делают проводку дебет 86 - кредит 20.
Закрывать счет 86 в конце года нет необходимости - остаток на этом счете показывает, сколько средств членов кооператива осталось в вашем распоряжении (или каков перерасход этих средств).
Правда, часто бухгалтеры кооперативов сумму превышения расходов учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (чтобы не иметь дебетового остатка по счету 86).
Если некоммерческая организация решила применять упрощенные способы ведения бухучета (и она имеет на это право), то она может списывать расходы на уставную деятельность сразу на счет 86 - без их предварительного отражения на счетах 20, 26 и 44. <п.34 Информации Минфина "Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)>. В таком случае начисление зарплаты, к примеру, будет отражено проводкой дебет 86 - кредит 70.
Выбор схемы списания сумм затрат должен быть заранее определен и закреплен в учетной политике.