Възстановяване на застрахователни разходи. Осигурителни разходи в счетоводството. Установен срок за процедурата по възстановяване

Организациите, които разполагат с превозни средства, трябва да сключат договори за задължителна застраховка гражданска отговорност. Освен това те могат да сключват договори за доброволна имуществена застраховка на МПС. Докторът по икономика, професор С. А. говори за счетоводното и данъчно отчитане на отделни транзакции по задължителни и доброволни застрахователни договори в „1C: Счетоводство 8“. Харитонов.

http://bmcenter.ru/Files/P112

Пример1

Дебитиране от разплащателна сметказа тип операция Други отписвания:

В глава Декриптиране на плащанеформуляри за документи Дебитиране от разплащателна сметкапосочено:

subconto анализи КонтрагентиИ Бъдещи разходи.

Бъдещи разходипосочено (фиг. 1):

Вид на РБП - Други;
;
Сума
Начало на отписванетоИ Край на отписването
ПроверетеИ Подконто
Тип на актива- "Други текущи активи".

Ориз. 1

Помощ-изчисление

Ориз. 2

Отчитане на разходите за закупуване на полици Гражданска отговорност и КАСКО

Предприятията в своя икономически живот могат да използват различни превозни средства, по-специално автомобили.

След закупуване на автомобил организацията трябва първо да сключи споразумение за задължителна застраховка гражданска отговорност (MTPL), тъй като застраховката гражданска отговорност за собствениците на автомобили е задължителна (клаузи 1, 2, член 4 от Федералния закон от 25 април 2002 г. № 40- FZ „За задължителната застраховка гражданска отговорност на средствата на собствениците на превозни средства“), а получената полица за гражданска отговорност е необходима за регистриране на превозно средство в КАТ, неговата техническа проверка и експлоатация (клауза 2 на член 19, клауза 3 на член 16 от Федералния закон). Закон от 10 декември 1995 г. № 196-FZ „За безопасността на движението по пътищата“ , параграфи 1, 3 от член 32 от Федералния закон от 25 април 2002 г. № 40-FZ);

Плащанията по задължителната застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите може да не покрият напълно щетите, които могат да бъдат причинени на автомобила по време на злополука (ПТП). Освен това само увредената страна се компенсира за загубите. Ето защо организациите, освен задължителната застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите, сключват договори за доброволна имуществена застраховка на самото превозно средство срещу кражба и евентуални щети в резултат на злополука, неправомерни действия на трети лица и щети поради други рискове. В практиката на автомобилното застраховане такива договори се наричат КАСКО договори (от испанското casco - „корпус“, „корпус“).

Споразуменията OSAGO и CASCO обикновено се сключват за една година и влизат в сила от момента на плащане на полицата. В счетоводството разходите за закупуване на полици MTPL и CASCO се признават като разходи за обичайни дейности (клауза 5 от PBU 10/99).

В същото време, съгласно тълкуването на P112 „За участието на организация в застрахователни договори като застрахован“, прието от Фонда за развитие на счетоводството „Национален недържавен счетоводен регулатор „Счетоводен методологичен център““ (виж http:/ /bmcenter.ru/Files/P112), покупката на полица не води до възникване на бъдещи разходи в счетоводните записи на застрахованата организация.

Плащането на полицата от притежателя на полицата се отчита като авансово плащане за услуги (аванси за услуги), което се признава като разход на организацията, тъй като застрахователните услуги се консумират, т.е., когато периодът на застраховката изтича. Посоченото предплащане се отразява в сметката за сетълменти със застрахователи. Преди изтичане на платения осигурителен период съответните суми се отразяват в баланса в зависимост от тяхната същественост в самостоятелна позиция или се включват в сборна позиция „Други текущи активи“ или „Други нетекущи активи“ (ако са платени за период от повече от година).

За отчитане на разплащания със застрахователи за суми за предплащане в тълкуването на P112 се препоръчва да се използва сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ подсметка 76-1 „Разплащания за имуществена и лична застраховка“.

В данъчното счетоводство цената на полица MTPL се взема предвид при облагане на печалбите в рамките на застрахователните тарифи (клауза 1, член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите за застраховка CASCO се признават при облагане на печалбата в размер на действителните разходи (подточка 1, клауза 1, клауза 3, член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време застрахователните премии по договори за гражданска отговорност и КАСКО се признават равномерно по време на срока на договора - пропорционално на броя на календарните дни в отчетния период (клауза 6 от член 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разходите за плащане на премии са включени в други разходи, свързани с производството и (или) продажбите (клаузи 2 и 3 от член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За отчитане на суми за предплащане по договори за гражданска отговорност и КАСКО в 1C: Счетоводство 8 е предназначена подсметка 76.01.9 „Плащания (вноски) за други видове застраховки“. Аналитичното счетоводно отчитане за Subconto 2 в подсметка 76.01.9 се извършва според позициите на разходите за бъдещи периоди, което позволява автоматично отписване на сумите, записани в тази подсметка съгласно определени правила, по-специално, равномерно - пропорционално на броя от календарни дни през отчетния период.

Ще разгледаме процедурата за отчитане на разходите за закупуване на полици MTPL и CASCO в 1C: Счетоводство 8, като използваме следния пример.

Пример1

Нека разгледаме отразяването на тези събития в счетоводството на организацията.

1) Прехвърлянето на застрахователната премия се отразява документално Дебитиране от разплащателна сметказа тип операция Други отписвания:

от 10.01.2012 г. - за размера на застрахователните премии по задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите и първо плащане по договор КАСКО;

от 30.03.2013 г. - за сумата на второто плащане по договор КАСКО.

В глава Декриптиране на плащанеформуляри за документи Дебитиране от разплащателна сметкапосочено:

дебитна сметка 76.01.9 „Плащания (вноски) за други видове осигуряване“;
subconto анализи КонтрагентиИ Бъдещи разходи.

В описанието на статията за бъдещи периоди в директорията Бъдещи разходипосочено (фиг. 1):

Вид на РБП - Други;
Начин на признаване на разходите - По календарни дни;
Сума- размера на преведената застрахователна премия;
Начало на отписванетоИ Край на отписването- платен осигурителен стаж;
ПроверетеИ Подконто- сметка и анализи, към които се отписват застрахователните премии;
Тип на актива- "Други текущи активи".

Ориз. 1

2) Месечното включване на платени застрахователни премии в разходите за текущия период по изразходвани застрахователни услуги се извършва при извършване на рутинна операция по приключване на месеца Отписване на разходи за бъдещи периоди.

За да документирате сумите, включени в разходите, се препоръчва да ги генерирате и разпечатате на хартия. Помощ-изчислениекъм сделката (фиг. 2), съставен отделно „по счетоводни данни“ и „по данъчни счетоводни данни“.

Ориз. 2

Отчитане на разходите за ремонт и обезщетяване на щети при авария

По време на работа превозното средство на организацията може да бъде повредено при инцидент. Щетите, причинени на автомобила в този случай, могат да бъдат компенсирани:

в рамките на споразумението за гражданска отговорност от застрахователната компания на лицето, отговорно за злополуката, ако организацията не е закупила застрахователна полица КАСКО и злополуката не е причинена от неин служител;
в рамките на споразумението CASCO, независимо кой е виновен - служител на организацията или собственик на друга кола.

В същото време, както при споразумението за гражданска отговорност, така и при споразумението за КАСКО, застрахователната компания може да компенсира размера на щетите чрез парично плащане или срещу това плащане да организира и частично или изцяло да заплати ремонт в избрана организация за ремонт на автомобили от него или от пострадалото лице.

Когато застрахователно дружество изплаща обезщетение в парично изражение, то се признава в счетоводството като друг приход (клауза 7 от PBU 9/99), а за целите на данъка върху печалбата се взема предвид като неоперативен доход (клауза 3 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на получаването му се счита за датата на признаване от застрахователната компания на размера на обезщетението за щети (подточка 4, клауза 1, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сумите на застрахователното обезщетение, получено при настъпване на застрахователно събитие, не са свързани с плащането на продадени стоки, работи, услуги, поради което не се включват в основата на ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 2010 г. № 03-04-05/3-744 и Федералната данъчна служба на Русия от 29 декември 2006 г. № 14-2-05/2354@).

Ще разгледаме отчитането на обезщетение за щети в брой в „1C: Счетоводство 8“, като използваме следния пример.

Пример 2

Нека разгледаме отразяването на тези събития в счетоводството на организацията.

1) На датата, на която застрахователната компания признава виновника за произшествието като размер на обезщетението за щети, се въвежда документ с окабеляване

Дебит 76.01.1 „Изчисления за имуществени и лични застраховки“ Кредит 91.01 „Други приходи“

За целите на данъчното счетоводство размерът на обезщетението е посочен в ресурсите Сума NU DtИ Сума NU Kt(фиг. 3).

Ориз. 3

Анализ за сметка 76.01.1 - застрахователна компания и база за изчисления (заявка за обезщетение на загуби). Анализ за сметка 91.01 - позиция за отчитане на приходите и разходите по застрахователни събития с вид Други извъноперативни приходи (разходи).

2) Получаването на размера на обезщетението за щети по сметката на организацията се регистрира с документ Разписка по разплащателна сметказа тип операция Други разплащания с контрагенти. В полето Разплащателна сметкасметката е посочена като 76.01.1.

Разходите за ремонт се признават по общия начин, предвиден в член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като разходи за ремонт на дълготрайни активи.

Те се отразяват в периода на изпълнение в размер на действителните разходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 март 2009 г. № 03-03-06/2/70).

Приспадането на ДДС върху стоки, работи и услуги, закупени за ремонт на повреден автомобил, се извършва на обща основа, независимо от факта, че разходите за ремонтни работи се компенсират от застрахователна организация (писма на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 2010 г. № 03-07-11/321 и от 15 април 2010 г. № 03-07-08/115).

Нека да разгледаме отчитането на разходите за ремонт на автомобил след злополука в 1C: Счетоводство 8, използвайки пример.

Пример 3

Нека разгледаме отразяването на тези събития в счетоводството на организацията.

1) На датата на приемо-предавателния акт за извършен ремонт на автомобила се въвежда документ Получаване на стоки и услугиза операция Покупка, комисионна.

На отметката Услугитабличната част посочва извършената работа, нейната цена, фактури и аналитични характеристики на счетоводното и данъчното счетоводство (фиг. 4).

Ориз. 4

На отметката Фактурапосочват се данните на получената от изпълнителя фактура и се поставя отметка Отразете приспадането на ДДС в книгата.

2) Прехвърлянето на плащане към изпълнителя за извършена работа се отразява в документи Платежно нареждане(да изготвя платежно нареждане към банката) и Дебитиране от разплащателна сметказа операция Плащане към доставчика(за отразяване на превода по счетоводните сметки).

Ако застрахователната компания, компенсираща щетите, сама организира и плати ремонта на повредения автомобил, за да изплати обезщетение, организацията, която е собственик на повредения автомобил, не признава в счетоводството и данъчното счетоводство нито доход под формата на застрахователно обезщетение (не го получите) или разходи под формата на разходите за ремонт (заплатени от застрахователя).

Отчитане на разходите и обезщетенията при ликвидация на автомобил след ПТП

В резултат на злополука може да бъде записан фактът на пълна или конструктивна загуба на превозното средство. Твърди се, че конструктивна загуба възниква, когато разходите за възстановяване на превозното средство надвишават 75 процента от застрахователната стойност съгласно споразумението CASCO. Конструктивната загуба е еквивалентна на пълна загуба на собственост.

Ако дадена организация се откаже от правата си върху автомобил, изплащането на обезщетение в случай на неговата пълна или конструктивна загуба се извършва в размер на пълната застрахователна сума минус амортизацията на автомобила за периода на валидност на договора, който е изтекъл преди застрахования събитие (клауза 5 на член 10 от Закона на Руската федерация от 27 ноември 1992 г. № 4015 -1 „За организацията на застрахователния бизнес в Руската федерация“).

В „1C: Счетоводство 8“ изчисленията за застрахователно обезщетение за пълна или конструктивна загуба на автомобил се отразяват по същия начин като счетоводните изчисления за средства за ремонт на автомобили, разгледани по-горе (вижте Пример 2).

Автомобил, който не подлежи на възстановяване, се отписва от счетоводни и данъчни регистри въз основа на акт за изписване на моторни превозни средства. Фактът на отписване се отбелязва и в инвентарната карта на дълготрайните активи. За да спрете да плащате транспортен данък, превозното средство, което се отписва, трябва да бъде дерегистрирано в КАТ.

В счетоводството отписването на автомобил се отразява в следните записи:

Дебит 01.09 „Отписване на дълготрайни активи“ Кредит 01.01 „Дълготрайни активи в организацията“ - балансовата стойност на пенсионираната кола беше прехвърлена в отделна подсметка; Дебит 02.01 „Амортизация на дълготрайни активи, отчетени по сметка 01“ Кредит 01.09 „Изхвърляне на дълготрайни активи“ - натрупаната амортизация на пенсионирана кола е прехвърлена в отделна подсметка; Дебит 91.02 „Други разходи“ Кредит 01.09 „Изхвърляне на дълготрайни активи“ - остатъчната стойност на изхвърления автомобил се отписва като други разходи.

В данъчното счетоводство остатъчната стойност и разходите, свързани с извеждането от експлоатация на превозно средство, което не може да бъде възстановено, се включват в неоперативните разходи (подклауза 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В „1C: Счетоводство 8“ отписването на автомобил от счетоводни и данъчни записи в резултат на пълна или конструктивна загуба се отразява в документа Отписване на OS (фиг. 5). Като аналитичен показател по сметка 91.02, статията други приходи и разходи с формуляра Приходи (разходи), свързани с ликвидация на дълготрайни активи.

Ориз. 5

Осчетоводяване на разходи и обезщетения при кражба (кражба) на автомобил

Ако автомобилът е бил застрахован срещу кражба (кражба), тогава в случай на застрахователно събитие застрахователната компания трябва да плати на организацията застрахователно обезщетение в размер, определен от споразумението CASCO, но не повече от действителната (застрахователна) стойност на имота. (Член 947 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Застрахователното обезщетение в счетоводството се признава като друг доход (клауза 7 от PBU 9/99), а за целите на данъка върху печалбата се взема предвид като неоперативн доход (клауза 3 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на получаването му се счита за датата на признаване от застрахователната компания на размера на обезщетението за щети (подточка 4, клауза 1, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В „1C: Счетоводство 8“ изчисленията за застрахователно обезщетение в случай на кражба (кражба) на автомобил се отразяват по същия начин като разгледаното по-горе счетоводство за изчисления за средства за ремонт на автомобил след злополука (вижте Пример 2).

Откраднат (откраднат) автомобил подлежи на отписване от счетоводството (клауза 29 от PBU 6/01), както в случай на злополука, въз основа на акт за отписване на превозно средство. Това може да стане в отчетния период, когато е извършена кражбата въз основа на описа, както и копие от постановлението за образуване на наказателно дело. В този случай остатъчната стойност, както при злополука, се включва в другите разходи на организацията.

За целите на данъка върху печалбата остатъчната стойност на откраднат (откраднат) автомобил се признава като неоперативни разходи, но при условие, че не е било възможно да се идентифицира виновникът (подточка 5, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

По този начин остатъчната стойност на автомобила се взема предвид като част от разходите за отчетния (данъчен) период, в който е взето решение за спиране на наказателното дело по факта на кражба (кражба).

За да се сближат счетоводството и данъчното счетоводство, се препоръчва да се отрази остатъчната стойност на автомобила, преди да се отнесе към други разходи като недостиг по сметка 94 „Загуби и липси от щети на ценности“ и след спирането на наказателното дело , отписват като дебит на сметка 91.02 „Други разходи“.

Ще разгледаме отписването на открадната (открадната) кола от регистъра и признаването на разходите в 1C: Счетоводство 8, като използваме пример.

Пример 4

Нека разгледаме отразяването на тези събития в счетоводството на организацията.

1) Дерегистрацията на превозно средство въз основа на резултатите от инвентаризацията се отразява с помощта на документ Извеждане от експлоатация на ОС. Формата на документа показва Разходна сметка- 94 „Липси и загуби от щети на ценности“, причина- „Кражба (отвличане).“

2) Отписването на остатъчната стойност на сметка 94 към сметка 91.02 „Други разходи“ е отразено в документа Операция (счетоводна и данъчна отчетност)(фиг. 6). В дебитната аналитика на транзакцията, позицията други приходи и разходи се посочва с вида Приходи (разходи), свързани с ликвидация на дълготрайни активии дерегистрирана позиция дълготраен актив.

Ориз. 6

Осчетоводяване на неизползвана застраховка по договори Гражданска отговорност и КАСКО

Споразуменията за гражданска отговорност и КАСКО могат да бъдат прекратени предсрочно. Например, в случай на пълна или конструктивна загуба на автомобил при злополука, кражба (кражба) на автомобил или продажбата му преди изтичане на договора. В тези случаи, съгласно споразумението за гражданска отговорност, застрахователната компания е длъжна да върне част от неизползваната застрахователна премия (клауза 34 от Правилата за задължителна застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 7 май , 2003 № 263).

В счетоводството върнатата част от застрахователната премия се отразява като връщане на предплащането в дебита на сметка 51 „Разплащателни сметки“ и в кредита на сметка 76.01.9 „Плащания (вноски) за други видове застраховки“.

За целите на данъка върху печалбата върнатата сума на застрахователната премия също не се взема предвид като разход (писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 март 2010 г. № 03-03-06/3/6).

В „1C: Счетоводство 8“ прехвърлянето на част от неизползваната застрахователна премия по текущата сметка се регистрира от документа Разписка по разплащателна сметказа операция Други постъпления(фиг. 7). Анализът на заемната сметка посочва застрахователната компания и позицията на разсрочените разходи, за които е взето предвид предплащането на застрахователни премии по договора за задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите.

Ориз. 7

Съгласно споразумението за гражданска отговорност застрахователната компания не връща изцяло сумата на застрахователната премия за неизтеклия период на застрахователното споразумение. Тя приспада от него 23% от сумата на застрахователната премия, от които 20% са за покриване на разходите на застрахователната компания във връзка със сключването на договора, а застрахователната компания изпраща 3% в резерва за компенсационни плащания.

Невъзстановимата част от застрахователната премия в счетоводството се отписва от сметка 76.01.9 в кореспонденция със сметка 91.02. За данъчни цели тази сума се взема предвид като част от неоперативни разходи (писма на Министерството на финансите на Русия от 18 март 2010 г. № 03-03-06/3/6 от 15 март 2010 г. 03-03-06/1/133).

В „1C: Счетоводство 8“ невъзстановимата част от застрахователната премия се отписва от сметка 76.01.9 с помощта на документа Операция (счетоводна и данъчна отчетност)(фиг. 8). В аналитиката на дебитната сметка статията други приходи и разходи е посочена с вида Други извъноперативни приходи (разходи). Анализът на заемната сметка посочва застрахователната компания и позицията на разсрочените разходи, за които е взето предвид предплащането на застрахователни премии по договора за задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите.

Ориз. 8

За разлика от споразумението за гражданска отговорност, процедурата за предсрочно прекратяване на споразумението CASCO се установява от самото споразумение или правилата на застрахователната компания, приложени към него. Същите документи регламентират и правилата за връщане на неизразходваната част от застрахователната премия. Повечето застрахователни компании възстановяват премии по споразумение за КАСКО, но със значителни ограничения и в изключителни случаи.

Ако споразумението CASCO предвижда връщане на част от премията, тогава в данъчното и счетоводно отчитане то се отразява по същия начин като споразумението MTPL (вижте фиг. 7).

Невъзстановимата част от застрахователната премия по споразумението CASCO се отписва от сметка 76.01.9 по аналогия със споразумението OSAGO. За целите на данъка върху печалбата тази сума може да се вземе предвид по аналогия с възможността за осчетоводяване на тези разходи по договор за задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите (виж фиг. 8).

Ако една организация смята, че тази опция е свързана с данъчни рискове, тя може да вземе предвид невъзстановимата част от застрахователната премия като част от необлагаемите разходи, като фиксира постоянна разлика (фиг. 9).

Ориз. 9

За да можете да използвате стандартни отчети за анализ на състава на разходите, които не се вземат предвид за данъчни цели, трябва допълнително да въведете запис в дебита на сметка HE.03 „Неоперативни разходи, които не се вземат предвид за данъчни цели. ”

При правене на бизнес неизбежно възникват различни рискове. За да се намали негативният ефект от тях, се използва по-специално застрахователният механизъм. Нека разгледаме правилата, по които застрахователните разходи се отразяват в счетоводството.

Застрахователни разходи и основните им видове

Тези разходи се изразяват под формата на плащане на застрахователна премия, т.е. възнаграждение на застрахователя за неговите услуги (член 954 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В зависимост от условията на договора може да се изплати наведнъж или разсрочено.

Предприятието може да използва различни видове застраховки в своята дейност:

Лични (живот и здраве на техните служители).
Имущество – по отношение на рисковете от загуба или повреда на имуществото на дружеството.
Отговорност, която по-специално включва добре познатата задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите.
Други рискове (финансови, правни, технически и др.).

Осигуряване в счетоводството (BU)

За отчитане на изчисленията за задължително и доброволно осигуряване се използва сметка. 76, към които се откриват отделни подсметки.

Когато застрахователната премия бъде платена, счетоводните записи ще бъдат както следва:

DT 76 – CT 51 (50) - платена премия

Тези услуги не подлежат на облагане с ДДС, така че тук няма да има данъчни осчетоводявания (клауза 7, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От гледна точка на счетоводството застрахователната премия се отнася до „обикновени“ разходи (клаузи 5, 6 от PBU 10/99). Договорът може да има срок на действие, обхващащ няколко отчетни периода. Действащите нормативни документи не съдържат конкретни указания как да се вземат предвид разходите в този случай - веднага или разпределени по периоди. Организацията може сама да определи методологията, отразявайки избрания вариант в своите счетоводни политики.

При първия вариант, когато цялата застрахователна премия се отписва наведнъж, осчетоводяванията ще бъдат както следва:

DT 20 (23,25,26,44) – CT 76 – сумата е начислена в разход в пълен размер.

Разходната сметка се избира въз основа на категорията активи, към която принадлежи застрахованият обект.

Ако решите да разпределите разходите за няколко периода, тогава трябва да използвате сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Тази част от премията, която се отнася за първия месец от договора, се отписва, както е показано по-горе. Останалата част от премията се разпределя за месеците до изтичане на полицата:

DT 97 – KT 76.1 – останалата част е приписана на RBP,

DT 20 (23,25,26,44) – CT 97 – месечно приписване на разходите.

При настъпване на застрахователно събитие компанията получава застрахователно обезщетение. Счетоводните записи ще бъдат както следва:

DT 76 – CT 91.1 – натрупано застрахователно обезщетение;

DT 51 – CT 76 – получени средства от застрахователя.

Така обезщетението по застрахователна полица от счетоводна гледна точка е друг доход.

Отчитането на разходите в този случай не зависи от вида на договора или обекта. Това могат да бъдат счетоводни записи за автомобилни застраховки, карго застраховки, лични застраховки и др.

Изключение правят задължителните осигурителни вноски в извънбюджетните фондове. Те се вземат предвид по специален начин (всъщност могат да се считат за плащания, подобни на данъците) и не се обсъждат в тази статия.

Пример

Фирмата закупи полица Гражданска отговорност за притежаван лек автомобил. Периодът на полицата е 1 година, цената е 2400 рубли. В счетоводната политика е посочено, че разходите по задължителната застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите се отразяват по сметки. 97 "РБП". Колата е участвала в инцидент, щетите възлизат на 10 хиляди рубли. е бил обезщетен от застрахователната компания на виновника за инцидента. Съгласно споразумението за гражданска отговорност счетоводните записи са както следва:

DT 76.1 – CT 51 (RUB 2400) – полицата за гражданска отговорност е платена за период от 1 година;

DT 26 – CT 76.1 (200 rub.) – разходите за първия месец на полицата се отписват (2400 / 12 месеца);

DT 97 - CT 76.1 (RUB 2200) - остатъкът от премията се разпределя към RBP;

DT 26 – CT 97 (200 rub.) – месечно отписване;

DT 26 – CT 60 (10 000 рубли) – разходи за ремонт след авария;

DT 76.1 – CT 91.1 (10 000 RUB) – натрупано застрахователно обезщетение;

DT 51 – CT 76.1 (RUB 10 000) – получено обезщетение от застрахователя.

Характеристики на данъчното счетоводство за осигуряване (TI)

Правилата на NU тук се различават значително от правилата на BU:

Отчитането на разходите може да започне само след плащане на премията на застрахователя.
Можете незабавно да отпишете разходи само ако периодът на договора е „в рамките“ на отчетния период за данък върху дохода, т.е. четвърт. Ако договорът е дългосрочен, тогава разходите трябва да бъдат разпределени равномерно през периода на неговата валидност (клауза 6 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчното счетоводство съдържа ограничения върху разходите, които могат да бъдат признати за задължителни видове застраховки, например за задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на автомобилистите, само в рамките на установените норми - застрахователни тарифи (клауза 2 на член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За доброволни видове разходите се вземат предвид в действителния размер (клауза 3 от член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да се сведат до минимум отклоненията между двата вида счетоводство, препоръчително е да се използва сметка 97 за счетоводно отчитане на дългосрочни договори. В този случай, при спазване на ограниченията на разходите, не възникват данъчни разлики.

Заключение

Застрахователните разходи могат да бъдат отразени в счетоводството като еднократна сума или разпределени за целия период. За да минимизирате данъчните разлики, е по-добре да използвате втория вариант.

Организацията издава документи на клиента за възстановяване на застрахователни разходи. Услугите са закупени от застрахователната компания без ДДС. Характеристики на облагането с ДДС на тези разходи.

Въпрос:Ние предоставяме на клиента документи за възстановяване на застрахователни разходи (закупуваме от застрахователната компания без ДДС). Под каква форма да го издадем на клиента със или без ДДС? И как да обработим това обезщетение счетоводно и данъчно.

Отговор:Според позицията на Министерството на финансите обезщетението за допълнителни разходи, възникнали по време на изпълнение на договора, което клиентът заплаща на изпълнителя, трябва да бъде включено в данъчната основа по ДДС.

В счетоводството отразете това:

Дебит 62 (76) Кредит 90-1 - отразяват се разходите, възстановени от клиента;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ - ДДС се начислява върху разходите за възстановяване;

Дебит 51 Кредит 62 (76) - компенсация за разходи, получени от клиента.

В данъчното счетоводство отразете застрахователните разходи като разходи и обезщетенията, получени от клиента, като приход.

Има аргументи, които позволяват да не се плаща ДДС върху компенсацията за допълнителни разходи, които се възстановяват от клиента над цената на договора. Те са както следва.

Ако допълнителните разходи не са включени в цената на основната работа по договора и се възстановяват от клиента отделно в размер на действителните разходи, тогава размерът на компенсацията не може да се квалифицира като приход от продажби. Факт е, че когато се възстановяват допълнителни разходи, правата на собственост върху всякакви стоки, резултати от извършена работа или предоставени услуги не се прехвърлят на клиента (клауза 1 от член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно средствата, получени от изпълнителя (изпълнителя) като компенсация за допълнителни разходи, не се признават като приход и не подлежат на облагане с ДДС (клауза 1 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Този извод се потвърждава от арбитражната практика.

Въпреки това, като се вземе предвид позицията на финансовия отдел, законосъобразността на изключването от данъчната основа на ДДС сумата на допълнителните разходи, възстановени от клиента, ще трябва да бъде доказана в съда от организацията.

Обосновка

Трябва ли изпълнителят да плати ДДС върху компенсацията за допълнителни разходи, които клиентът е платил над цената на основния договор?

Трябва само ако обектът на основния договор се облага с ДДС.

ДДС се налага върху сделки, включващи продажба на стоки (работа, услуги) на територията на Русия (клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъчната основа се увеличава с всички суми, свързани с плащането на продадени стоки, работи и услуги (подточка 2, точка 1, член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка обезщетението за допълнителни разходи (например пътни или транспортни разходи), направени по време на изпълнение на договора, които клиентът заплаща на изпълнителя, следва да бъде включено в данъчната основа по ДДС. Освен това, независимо дали тези разходи са били предвидени веднага в договора (първоначална оценка), или фактурата за тяхното плащане е издадена отделно. За сумата на обезщетението изгответе отделна фактура в един екземпляр и я регистрирайте в книгата за продажби.

Тази гледна точка е отразена в писма на Министерството на финансите на Русия от 22 април 2015 г. № 03-07-11/22989 от 22 октомври 2013 г. № 03-07-09/44156 от 15 август 2012 г. No 03-07-11 /300 и 14 октомври 2009 г. No 03-07-11/253.

Изключение прави обезщетението, с което клиентът възстановява на изпълнителя (изпълнителя) разходите за загубено или повредено имущество. Министерството на финансите на Русия признава, че такива суми не са свързани с плащане за извършена работа (услуги). Следователно не е необходимо да ги включвате в данъчната основа на ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 2013 г. № 03-07-11/30128).

Стоки или услуги, които изпълнителят продава по основния договор, може да не се облагат с ДДС. Например, ако мястото на продажба не е Русия или когато основната операция е освободена от данъчно облагане. В такива ситуации също не е необходимо да плащате ДДС върху компенсацията за допълнителни разходи. Това следва от разпоредбите на член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за това как компенсацията за допълнителни разходи, направени от изпълнителя (изпълнителя) се отразява в счетоводството и данъците

Alpha LLC (клиент) сключи споразумение с Master Manufacturing Company LLC (изпълнител) за извършване на работа по въвеждане в експлоатация на газово оборудване. Цена на договора - 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). Освен това страните сключиха споразумение, че клиентът възстановява на изпълнителя пътните разходи, надвишаващи цената на основния договор. Размерът на пътните разходи за служителите на „Магистър“, участващи в изпълнението на договора, възлиза на 30 000 рубли. (включително ДДС - 4000 рубли (част от разходите не се облагат с ДДС)).

След подписване на акта за приемане на извършената работа, Alpha преведе плащане в размер на 118 000 рубли на Капитана. и възстановени пътни разходи в размер на 30 000 рубли.

При изчисляването на ДДС върху компенсацията за пътни разходи, счетоводителят на магистър се ръководи от позицията на руското Министерство на финансите.

В счетоводството на организацията са направени следните записи:

Дебит 71 Кредит 50
- 30 000 rub. - парите са дадени на служителя по сметка;

Дебит 20 Кредит 71
- 26 000 rub. (30 000 рубли - 4000 рубли) - пътните разходи се вземат предвид;

Дебит 19 Кредит 71
- 4000 rub. - Взема се предвид ДДС върху пътните разходи;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19
- 4000 rub. - приет за приспадане на ДДС върху пътните разходи;

Дебит 62 Кредит 90-1
- 118 000 rub. - отразяват се приходи от продажба на завършена работа;

- 18 000 rub. - ДДС се начислява върху стойността на извършената работа;

Дебит 62 Кредит 90-1
- 30 000 rub. - отразява разходите за командировки, възстановени от клиента;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 4576 rub. (30 000 рубли х 18/118) - ДДС се начислява върху цената на обезщетението;

Дебит 51 Кредит 62
- 148 000 rub. - получено е плащане от клиента за извършената работа, като се вземе предвид компенсацията за пътни разходи.

При изчисляване на данъка върху дохода счетоводителят на капитана включи в дохода приходите от продажба на извършена работа (включително компенсация за пътни разходи) минус ДДС - 125 424 рубли. (148 000 рубли - 18 000 рубли - 4 576 рубли).

Главният счетоводител съветва: има аргументи, които позволяват на изпълнителите (изпълнителите) да не плащат ДДС върху компенсацията за допълнителни разходи, които се възстановяват от клиента над цената на договора. Те са както следва.

Ако допълнителните разходи (например пътни разходи на изпълнителя, разходи на купувача за отстраняване на дефекти в доставените стоки и др.) Не са включени в цената на основната работа по договора (първоначална оценка) и се възстановяват от клиент поотделно в размер на действителните разходи, тогава сумата на компенсацията не може да се квалифицира като приходи от продажби. Факт е, че когато се възстановяват допълнителни разходи, правата на собственост върху всякакви стоки, резултати от извършена работа или предоставени услуги не се прехвърлят на клиента (клауза 1 от член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно средствата, получени от изпълнителя (изпълнителя) като компенсация за допълнителни разходи, не се признават като приход и не подлежат на облагане с ДДС (клауза 1 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това заключение се потвърждава от арбитражната практика (вижте например решенията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 септември 2009 г. № VAS-12036/09, от 14 юни 2007 г. № 6950/07, решения на FAS

Разходите за задължително социално осигуряване при временна нетрудоспособност и по повод майчинство се покриват от средствата, формирани чрез внасяне на съответните осигурителни вноски. Правните отношения по отношение на това задължително социално осигуряване се регулират от Федерален закон № 255-FZ от 29 декември 2006 г. „За задължителното социално осигуряване в случай на временна нетрудоспособност и във връзка с майчинство“.
От 1 януари 2010 г. правилата за назначаване и изплащане на обезщетения се промениха значително.
Участници в правоотношенията по задължителното социално осигуряване са:
- Застраховател - Фонд за социално осигуряване на Руската федерация;
- Притежател на полица - организации, индивидуални предприемачи, извършващи плащания на физически лица;
Осигурените лица са граждани на Руската федерация, както и чужди граждани и лица без гражданство, постоянно или временно пребиваващи на територията на Руската федерация.
Процедурата за отчитане и изразходване на средствата за задължително социално осигуряване, одобрена с постановление на Федералния фонд за социално осигуряване на Руската федерация от 9 март 2004 г. № 22, беше в сила до август 2010 г. С решение на Федералния фонд за социално осигуряване на Руската федерация от 5 август 2010 г. № 157 „За отмяна на решението на Фонда за социално осигуряване на Руската федерация от 9 март 2004 г. № 22“ беше отменено.
Заедно с посочения документ, считано от 1 януари 2010 г., за получаване на средства от териториалните органи на Фонда за социално осигуряване за изплащане на осигурителни покрития, застрахованите лица са длъжни да представят необходимите документи във фонда. Техният списък е одобрен със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 4 декември 2009 г. № 951n „За одобряване на списъка с документи, които трябва да бъдат представени от застрахователя за вземане на решение от териториалния орган на Фонда за социално осигуряване на Руската федерация относно отпускането на необходимите средства за изплащане на застрахователно покритие.

Какво има в списъка?

И така, за да получи възстановяване на разходите за задължително социално осигуряване, притежателят на полицата е длъжен да представи в териториалното управление на Фонда за социално осигуряване следните документи:
1. Писмена декларация от притежателя на полицата. То е в свободна форма и в него трябва да бъдат посочени следните данни:
- Име и адрес на предприятието, трите имена, паспортни данни, постоянен адрес на пребиваване на физическото лице;
- Регистрационен номер на притежателя на полица в териториалния осигурителен фонд;
- Необходима сума;

Например:

2. Изчисляване на начислени и внесени осигуровки за
задължително социално осигуряване. Формуляр 4-FSS на Руската федерация (одобрен със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 6 ноември 2009 г. № 871n). Изчислението се предоставя за съответния период, потвърждаващо начисляването на разходите за изплащане на застрахователно покритие;
3. Копия от документи, потвърждаващи валидността и коректността на разходите за задължително социално осигуряване (листове за неработоспособност, удостоверения, заповеди, заявления). Всички документи трябва да бъдат надлежно заверени от притежателя на полицата.

Подадени документи - получено обезщетение?

Изглежда, че притежателят на полицата е изпълнил всички изисквания на застрахователя и е подал молба за възстановяване на средствата, изразходвани за изплащане на обезщетения на служителите, като е предоставил на фонда всички документи, потвърждаващи разходите. В съответствие с параграф 3 от член 4.6 от Федералния закон № 255-FZ Фондът отпуска необходимите средства на притежателя на полицата за изплащане на застрахователно покритие в рамките на 10 календарни дни от датата, на която притежателят на полицата представи всички необходими документи. Въпреки това, параграф 4 от член 4.6. Федерален закон № 255-FZ съдържа клауза за възможността за извършване на проверка, включително проверка на място, при разглеждане на искането на застрахования за отпускане на необходимите средства за изплащане на застрахователно покритие.
И така, за да провери правилността на плащанията, извършени от притежателя на полицата в полза на застрахованите лица, Фондът има право да извършва проверка, включително проверка на място, както и да изисква допълнителна информация и документи от притежателя на полицата. Ако по време на проверката специалистите на фонда установят нарушения на законодателството за социално осигуряване, тогава се взема решение да не се приемат такива разходи като прихващане срещу плащането на осигурителни вноски към Фонда за социално осигуряване на Руската федерация. То трябва да бъде мотивирано и може да се обжалва от притежателя на полицата пред по-горестоящ орган на застрахователя или пред съд.
Както показва практиката, обжалването пред по-висок орган на застрахователя не води до резултати. Следователно можете да използвате разпоредбите на параграф 2 на член 54 от Закон № 212-FZ, които ви позволяват да се свържете с двата органа едновременно. Последователното подаване на жалби също не е забранено. В този случай жалбата първо се подава до по-горен орган и едва след разглеждането й трябва да се отправи към съда.
Наред с други неща, законът предвижда задължението на притежателя на полицата да представи за проверка на териториалните органи на застрахователя документи, свързани с начисляването и плащането на осигурителни вноски във Фонда за социално осигуряване на Руската федерация и разходите за плащане на застрахователно покритие на осигурени лица (клауза 6, клауза 2, член 4.1 от Федералния закон № 255-FZ).
Изводът е следният: притежателят на полица трябва стриктно да спазва реда за назначаване и изплащане на обезщетения за задължително социално осигуряване, да представи всички необходими документи при поискване от специалистите на Фонда за социално осигуряване и едва тогава притежателят на полица ще може да упражни правото си на възстановяване на разходите. от бюджета на фонда за изразходваните средства.

Защо такива трудности?

В края на октомври тази година влезе в сила Федерален закон № 257-FZ от 4 октомври 2010 г. „За изпълнението на бюджета на Фонда за социално осигуряване на Руската федерация за 2009 г.“, който одобри отчета за изпълнение на бюджета на Фонда за социално осигуряване на Руската федерация за 2009 г. Бюджетът на фонда е изпълнен по приходи в размер на 440,0 милиарда рубли, или 97,4% от планираните утвърдени показатели, и по разходи в размер на 448,5 милиарда рубли, или 99% от посочените показатели.
Според отчета през 2009 г. значително са се увеличили разходите за изплащане на всички видове обезщетения за задължително социално осигуряване. Увеличението на разходите за изплащане на обезщетения за временна нетрудоспособност в сравнение с 2008 г. възлиза на 12,8%, тяхната сума е 149 058,3 милиона рубли; обезщетенията за майчинство и детство се увеличават с 30,7% и възлизат на 137 084,9 милиона рубли. Разходите за изплащане на обезщетения за задължително социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания възлизат общо на 52 905,7 милиона рубли.
Като цяло превишението на бюджетните разходи на фонда над приходите (дефицит) възлиза на 8 милиарда рубли.
Тъй като при настъпване на застрахователни събития застрахователят е този, който изплаща застрахователно покритие на застрахованите лица, той е принуден да предприеме строги мерки за контрол по отношение на тези плащания.

Нека направим малко математика

За да стане ясно как възникна недостигът на средства за осигуровки, нека дадем пример.
Gratis LLC прилага обща данъчна система.
Нека разгледаме пример за един отделен служител. За 9 месеца на 2010 г. базата за изчисляване на застрахователните премии възлиза на 135 000 рубли. Изчислени вноски: 135 000 * 2,9% = 3915,00 рубли.
Да приемем, че служител е бил болен веднъж в рамките на 15 календарни дни за период от 9 месеца. Средният му дневен доход, изчислен за целите на обезщетението, възлиза на 547,95 рубли. Тази цифра е под максималната средна дневна печалба, която е:
415 000 рубли. : 365 дни = 1136,99 rub.
Ако трудовият стаж на служителя надвишава 8 години, тогава обезщетението му се назначава в размер на 100%.
Размерът на обезщетението за целия период на неработоспособност е равен на:
547,95 рубли х 15 дни = 8 219,25 rub.
В съответствие със закона застрахователят плаща първите 2 дни от болестта на служителя за своя сметка, а останалите - за сметка на Фонда за социално осигуряване.
Делът на обезщетенията, възстановени от Руския фонд за социално осигуряване, е равен на:
547,95 рубли х 13 дни = 7123,35 rub.
Въз основа на изчислените данни можем да заключим, че за да покрие изцяло осигурителното плащане със застрахователни премии, служителят трябва да работи най-малко 16 месеца преди настъпването на застрахователното събитие.
Законодателят обаче не свързва настъпването на застрахователно събитие с периода на работа на осигуреното лице. Трудовият стаж влияе само върху размера на плащането, а не върху получаването на застрахователно покритие.
И това е още една причина за голямото внимание на специалистите от социалноосигурителните фондове към разходите за изплащане на обезщетения от застрахованите.

Връщане или кредит

Въпреки сложността на законодателството и липсата на статичност в него, данъкоплатецът е длъжен да се адаптира към неговите промени. Например заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 4 декември 2009 г. № 951n, която посочва какви документи трябва да използват осигурителите-работодатели, за да оправдаят разходите за задължително социално осигуряване, и обръща внимание на факта, че Специалистите на FSS имат право да изискват други документи, потвърждаващи законността и осъществимостта на направените разходи.
Ако размерът на натрупаните обезщетения за задължително социално осигуряване надвишава вноските във Федералния фонд за социално осигуряване на Русия, притежателят на полицата има два начина да се отърве от надплащането:
- компенсиране на излишъка срещу предстоящи плащания на застрахователни премии, получени от Федералния фонд за социално осигуряване на Русия;
- кандидатстват за отпускане на средства, необходими за изплащане на обезщетения. Такива правила са предвидени в част 1 на член 26 от Закона от 24 декември 2009 г. № 212-FZ, част 2 на член 4.6 от Закона от 29 декември 2006 г. № 255-FZ.

Прихващането на размера на вноските се извършва въз основа на писмено заявление от платеца на застрахователните премии по решение на органа, който контролира плащането им. Това заключение следва от член 26, параграф 6.7 от Федералния закон № 212-FZ. Формулярът за заявление за компенсиране на суми на надплатени застрахователни премии, неустойки и глоби е одобрен със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 11 декември 2009 г. № 979n. За да се класира, притежателят на полицата ще трябва да напише заявление във формуляр 22-FSS на Руската федерация. В рамките на 10 дни от датата на подаване на заявлението застрахователят ще вземе решение за прихващане на сумите на надплатените застрахователни премии, неустойки и глоби в съответствие с формуляр 25-FSS на Руската федерация.
Освен това е възможно да се върне или компенсира сумата на превишението на осигурителните разходи над дължимите вноски за определен месец, без да се чака края на тримесечието. Такива разяснения се съдържат в писмото на FSS от 21 юни 2010 г. № 02-03-13/08-4917. Ако разходите за изплащане на обезщетения (отпуск по болест, отпуск по майчинство, детски надбавки) през определен месец надвишават размера на вноските за Фонда за социално осигуряване, начислени за този период, притежателят на полицата има право да подаде заявление до териториалния орган на социалното осигуряване Фонд на Руската федерация за необходимите средства по начина, установен в член 4.6 от Федералния закон от 29 декември 2006 г. № 255-FZ. Осигурената организация може също така да компенсира превишената сума на разходите за изплащане на застрахователно покритие срещу предстоящи плащания на осигурения за този вид задължително социално осигуряване.

Материали предоставени от редакцията на списанието

През 2018 г. в различните месеци в предучилищната образователна институция работят от 23 до 27 души, през 2019 г. - 27 души (от които една служителка е в отпуск по майчинство). По какъв ред институцията трябва да подаде на Фонда за социално осигуряване информацията, необходима за назначаване и изплащане на обезщетения за временна нетрудоспособност, бременност и раждане, раждане на дете и други обезщетения, свързани с майчинство: в електронен вид или на хартиен носител ( институцията се намира в съставна единица на Руската федерация, участваща в пилотния проект)? Купувачът - платец на ДДС има право да се възползва от приспадането на представения му данък върху стоки, работи, услуги, имуществени права, ако са изпълнени изискванията, предвидени в чл. 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация условия: покупката е предназначена за сделка, облагаема с ДДС и е регистрирана, купувачът има съответно издадена фактура. Въпреки това, ако този документ бъде получен със закъснение, данъкоплатецът може да има допълнителни въпроси. За какъв период трябва да се претендира приспадането? Как може да се прехвърли към следващи данъчни периоди и да не се изчисли погрешно крайният срок, определен от законодателя за това събитие? Възможно ли е да се отложи само част от приспадането? Четири съдилища, включително Върховният съд на Руската федерация, отказаха на гражданин Ж. да регистрира ново LLC "D". Официалното основание за този отказ беше непредоставянето от страна на жалбоподателя на документите, необходими за държавна регистрация, както е определено от Федерален закон № 129-FZ, а именно, че заявлението във формуляр P11001 не съдържа информация за лицето, което има право да действа по от името на юридическото лице без пълномощно, за адреса на постоянния изпълнителен орган на юридическо лице в рамките на неговото местоположение, както и има признаци, че учредителите - юридически лица LLC "P", LLC "B" и техните управителите нямат възможност да упражняват управление в създаваното юридическо лице.

Промяната на ставката на ДДС сама по себе си не изглежда да създава трудности за счетоводните служители. Наистина, начислявате големи суми за плащане в бюджета и това е... Възможно е обаче да възникнат трудности при преминаването от по-ниска ставка към по-висока. В тази статия ще направим преглед на последните разяснения на длъжностни лица по тази тема, свързани с извършването на работа и предоставянето на услуги. През април 2019 г. е установена грешка: не е начислена амортизация за обекти на библиотечен фонд, приети за счетоводство и въведени в експлоатация през август 2018 г. Какви коригиращи записи трябва да се направят в бюджетното счетоводство?