Бухгалтерский баланс запасы какие счета. Правила и порядок заполнения раздела "оборотные активы". Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ

Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный учет всех бухгалтерских сведений. Его ведет каждая организация, которая грамотно относится к собственной репутации и ответственно подходит к отчетности. Одной из строк, которые представляют особые трудности для неопытных сотрудников, является 1210. В данной статье мы рассмотрим, как правильно отражать запасы в бухгалтерском балансе.

Что отражается в строке «Запасы»

Все запасы и затраты в строке баланса 1210 необходимо заносить правильно. Для этого необходимо учесть:

• Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», прибавить к нему сальдо счета 11, где отражаются информация о животных, которые находятся на вскармливании и откорме;
• Затем вычитается сальдо счета 14, где прописаны резервы, которые идут под снижение стоимости материальных ценностей, и плюсуется сальдо дебета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• Далее необходимо просчитать полученную сумму плюс/минус сальдо счета 16, где отражаются сведения об отклонениях в стоимости материальных ценностей;
• После прибавляйте дебетовое сальдо таких счетов, как 20, 21, 23, 28, 29, 41;
• Вычитаем из полученной суммы сальдо счета 42, а именно данные о торговой наценке, и все это прибавляйте к сальдо счетов 44 в балансе, 45, 97.

Стоит отметить, что данные о счетах 15 и 16 касаются только части запасов сырья и материалов, а в счете 97 учитываются только те затраты предприятия, срок списания которых не более года.

Существует законодательно принятая форма заполнения данной строки. Как отмечают эксперты, новая форма, в отличие от предыдущей имеет упрощенный характер. В ней требуется только представить основные данные без детализированного анализа. Несмотря на это они рекомендуют проводить эту процедуру только в отношении тех запасов, первоначальная стоимость которых более 5% от общего размера. Таким образом, все сведения будут полностью раскрыты, а также такая подробная отчетность указывает на грамотное отношение компании к составлению подобных документов.

В качестве запасов, которые подлежат прописанию в строке 1210, принимают материальные и нематериальные активы, которые:

• Применяются и эксплуатируются в виде сырья или производственных материалов для создания, разработки или производства продукта труда;
• Производитель планирует направить на продажу. К ней относится готовая продукция в балансе, как окончательный результат. При этом он должен пройти все этапы перед выпуском, а именно: качественная обработка, тестирование на качество, проверка на соответствие всем необходимым техническим параметрам, стандартам и нормативам по документации;
• Руководство приобрело, чтобы применить их для системы управления.

Также существуют фактические материальные затраты в строке баланса на покупку запасов, к которым причисляют:

• Общий размер средств, которые были выплачены организацией продавцу запасов. Все эти данные прописаны в соответствующем документе;
• Финансовые средства, которые были направлены компаниям, осуществляющие передачу информации, а также за проведение консультаций. Данные сведения заносятся в строку 1210 только в том случае, если деятельность организации напрямую касалась продажи или покупки запасов;
• Стоимость валовой продукции в строке баланса, издержки обращения;
• Расходы на выплату таможенных пошлин;
• Выплаты налогов, которые не подлежат возмещению. При этом они обязательно должны быть связаны с покупкой запасов компанией;
• Расходы на передачу вознаграждений, которая была выплачена компанией-посредником, после приобретения;
• Расходы организации, которые были направлены на заготовительные процессы, а также транспортировку запасов. К данному типу экономисты относят расходы на содержание склада организации; транспортные услуги, которые были необходимы для доставки товара, расходы на процедуру продажи товарных запасов на розничном рынке и так далее.

Как правильно заполнять сведения

Необходимо помнить о том, как создается статья расходов, которые направлены на создание продукта труда. К ним относят:

• Материальные затраты, которые необходимы на приобретение материала и сырья;
• Затраты на оплату труда работников предприятия, а также наемных сотрудников. С ними обязательно компания заключает акт об оказатии услуг;
• Отчисления на социальные нужды. К подобным выплатам относят в первую очередь социальные пособия, а также различные пенсионные и страховые отчисления;
• Расходы на амортизацию.

После того, как фактические данные о каждом из типов запасов были отражены, необходимо произвести из оценку. Она может осуществляться бухгалтером несколькими способами, например, учет по себестоимости каждого товара, расчет средней себестоимости.

Большинство бухгалтеров на практике используют последний способ, а именно учет по времени приобретения товаров. Стоит отметить, что подробное отражения приобретенных запасов по их составу необходимо прописывать в строках от 12101-12105.

Для отражения затрат на будущие периоды необходимо отражать в порядке, который был установлен для списания стоимости активов данного типа.

При этом бухгалтерия может заполнять отчет о расходах будущих периодах в строке баланса. Но для этих целей, организации необходимо задокументировать в учетной политике порядок учета. Многие бухгалтера интересуются: «В какой строке баланса отражается 97 счет». Он позволяет в строке 1210 создать специальные субсчета, чтобы выражать затраты, которые будут отнесены к последующим периодам закупки.

Одним из важнейших показателей в строке «Запасы» является отражение сырья и материалов. К ним причисляют те МА компании, которые становятся главными средствами труда для создания товара, а после занесения данных о конечной валовой продукции в строке баланса. То есть данные товарные запасы являются его основными ресурсами производства. К такому типу товаров могут относить не только топливо, детали для ремонта, основные составляющие продукта, но и инструментарий, спецодежда сотрудников, а также производственные отходы.

Они прописываются и учитываются по дебетовому сальдо счета 10, а именно в виде изначальной цены за товары, которые не подлежат списанию до конца следующего отчетного периода. Для того, чтобы упросить весь процесс, опытные бухгалтера используют счет 15, в котором выражаются сведения о заготовленных и приобретенных МА, а также счет 16 с данными об отклонениях в стоимости МА. Все это позволяет подробно расписать и отразить учетную цену материалов и сырья. Готовая продукция отражается также в строке 1210.

Стоит отметить роль счета 14. В том случае, если организация планирует создать резервный фонд для обесценения общей суммы запасов. Обесценением называют явление уменьшения стоимости материально-производственных запасов. То есть в счете 14 прописываются сырье и материалы компании за вычетом резерва под обесценение. При этом их стоимость должны быть ниже изначальной в несколько раз к дате сдачи отчета. Для того, чтобы это определить необходимо провести тест на обесценение:

• Составьте список активов компании, которые будут участвовать в тестировании;
• Просчитайте стоимость актива, которая будет возмещена;
• Определить убытки от явления обесценения;
• Признайте убыток в составе прибыли или убытка за определенное время от обесценения;
• Подготовьте подробный анализ ситуации после даты отчета;
• Задокументируйте все полученные данные и пропишите в отчетности все необходимые сведения.

Это позволит в несколько раз снизить стоимость использованных материалов и остановить перерасход прибыли предприятия на дальнейшие периоды.

Понятие запасов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете, запасы отражаются в активе баланса организации и являются активами средней ликвидности. Использование запасов, составляет показатель себестоимости реализации или производства. В такой себестоимости, как правило, запасы занимают наибольший удельный вес, поэтому их качественный учет благоприятно влияет на эффективность деятельности предприятия.

Замечание 1

Запасов может не быть вообще, если организация реализует продукт интеллектуальной деятельности.

Виды запасов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отдельно ведется учет по видам запасов:

Сырье и материалы.

Данный вид запасов учитывается на счете 10. Как правило, такой вид запасов есть на предприятиях, которые производят продукцию. Например, для кондитерской фабрики, запасами выступают:

• молоко;
• какао;
• сахар;
• желатин;
• и т.д.

Из данного вида запасов, образуется продукция, которую производит предприятие (конфеты, печенье, вафли и т.д.). В строительных компаниях такие запасы представлены:

• цемент;
• песок;
• щебень.

Из данного вида запасов, образуется объект строительства.

Животные.

Данный вид запасов, представлен животными на сельскохозяйственных предприятиях. Их учет осуществляется на счете 11.

Незавершенное производство.

Данный вид запасов, состоит из затрат, которые были понесены для производства, которое на конец отчетного периода не завершено.

Готовая продукция.

Данный вид запасов представлены законченным продуктом производства, на изготовление которого потребовалось израсходовать некоторое сырье или материалы. Учет таких запасов осуществляется на счете 43.

Данный вид запасов находится в торговых организациях. Их учет осуществляется на счете 41.

Расходы будущих периодов.

Данный вид запасов представлен затратами организации, которые фактически будут иметь место в будущем. Например, подписка на периодический журнал, оплачивает сразу на год, а ее стоимость списывается ежемесячно в течение периода получения такого журнала.

Особенности учета запасов

Бухгалтерский учет запасов имеет свои особенности. Все счета учета запасов, являются активными. Поступление запасов в организацию формирует обороты по дебету таких счетов, а выбытие (по разным причинам) – по кредиту таких счетов. При формировании проводок, применяют соответствующую корреспонденцию счетов. Учет запасов также осуществляется с применением различных методов их оценки и списания. Данные методы, организация выбирает самостоятельно и утверждает их в учетной политике предприятия. Покупная стоимость запасов может включать или не включать прочие расходы, связанные с их приобретением:

• транспортно-заготовительные расходы;
• комиссионные выплаты посредникам;
• и т.д.

При выбытии запасов, используют различные методы:

1. ФИФО.
2. Средней стоимости.
3. Стоимости единицы запасов.

Методы выбирают исходя из специфики запасов и видов деятельности организации. Выбранный метод должен положительно отразиться на финансовых результатах деятельности компании.

Замечание 2

Запасы чаще всего нуждаются в инвентаризации, так как составляют немалую долю в активах компании. Инвентаризация может проводиться по заранее составленному графику, или быть внезапной.

При инвентаризации запасов, представители комиссии сравнивают данные по запасам, которые содержатся в учетных регистрах и фактические данные о реальном наличии всех видов запасов в организации.

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

— о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;

— затратах в незавершенном производстве;

— готовой продукции;

— товарах для перепродажи и товарах отгруженных;

— расходах будущих периодов.

По какой стоимости учитываются запасы?

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 — 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 — 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы», могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Внимание!

Поскольку сырье, материалы и другие активы, используемые для создания внеоборотных активов организации, не удовлетворяют характеристикам материально-производственных запасов, приведенным в п. 2 ПБУ 5/01 (не используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (при выполнении работ, оказании услуг), не предназначены для продажи, не используются для управленческих нужд организации), они не могут быть признаны частью материально-производственных запасов и отражаться в Бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы». Такие активы отражаются в Бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

1. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

Внимание!

Если на отчетную дату организацией заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, то создается резерв под снижение стоимости этой готовой продукции (п. 25 ПБУ 5/01, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

1. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 — 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей . Для учета такого резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

1. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01). Исключением является ситуация, когда заключен договор на продажу товаров по цене ниже балансовой стоимости этих товаров. В таком случае организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи товаров (п. 25 ПБУ 5/01, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01, Разъяснение 11-05 «Резерв для запасов по заключенным договорам» (Комитет по толкованиям. 25.02.2011)).

Внимание!

Объект недвижимости, переданный покупателю, выбывает из состава основных средств организации (п. 29 ПБУ 6/01). Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств, то остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», а в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

По нашему мнению, в качестве альтернативных вариантов учета стоимости выбывающих объектов недвижимости может использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов» и субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». При этом независимо от выбранного варианта учета стоимость таких объектов показывается в Бухгалтерском балансе по строке 1210.

1. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

1. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада — по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

1. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 «Расходы на продажу»), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

1. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1210 «Запасы»

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Строка 1210 «Запасы»= Дебетовое сальдо по счету 10 + Дебетовое сальдо по счету 11 + Дебетовое сальдо по счету 41 — Кредитовое сальдо по счету 42 + Дебетовое сальдо по счёту 43 + Дебетовое сальдо по счету 15 +/- Сальдо по счету 16 — Кредитовое сальдо по счету 14 + Дебетовое сальдо по счету 45 + Дебетовое сальдо по счетам 20,21,23,28,29 + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев + Дебетовое сальдо по счету 44)

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н).

Показатели строки 1210 «Запасы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2.

Пример заполнения строки 1210 «Запасы»

Показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. (показатели по счетам 15 и 16, 21, 28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете на эту дату отсутствуют): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Стоимость запасов организации составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. — 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. + 38 000 руб.);

В том числе:

стоимость материалов организации составляет:

затраты в незавершенном производстве составляют:

стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет:

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом.

УСН, 15%, розничная продажа часов. Торговая наценка 40%. При составлении баланса возникли сложности с формированием стоимости запасов, которая записывается в строке 1210 Баланса. Мы закупаем товар (часы) у Поставщика, продаем по Розничной цене, что на 40% выше закупочной. Я пишу стоимость запасов (т.е. часов) в балансе в строке 1210 по закупочной цене, скажем, 1 млн. р. Т.е. очищенную от наценки. Это все, или еще нужно что-то прибавить, или вычесть? Скажем, "Расходы на продажу", счет 44 здесь учитываю, или нет?! Допустим, чтобы продать эти часы, которые формируют Запас, нам нужно потратиться на: аренду, трансп расходы и пр. Мне уменьшать стоимость запасов в Балансе на эти затраты? Т.е. строка 1210 будет: 1 млн. р - затраты на продажу "Запасов".

Ответ

Показатель по строке 1210 бухгалтерского баланса «Запасы» складывается из следующих показателей (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»):

Стоимость оставшегося сырье и материалов;

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

Стоимость готовой продукции;

Стоимость товаров для перепродажи и товарах отгруженных;

Величина расходов будущих периодов.

Теперь подробнее о том, как отражать в балансе стоимость покупных товаров и расходы на продажу.

Покупные товары. В балансе вам следует показать фактическую себестоимость товаров (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Таким образом, если вы ведете учет по продажным (розничным) ценам, то в показатель по строке 1210 баланса вам следует включить покупную стоимость товара, то есть без наценки. Она определяется как разница между остатком по Дебету счета 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» и остатком по Кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Например, если ваш товар в рознице стоит 140 руб., в том числе наценка 40 руб., то в балансе вы покажете покупную стоимость 100 руб. (140 руб. - 40 руб.).

Расходы на продажу. В балансе по строке 1210 «Запасы» вам нужно отразить остаток несписанных на конец года расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу». Здесь вам нужно иметь в виду следующее. Торговые организации распределяют между реализованными товарами и товарами в остатке только транспортные расходы. Конкретный порядок распределения транспортных расходов вы должны указать в учетной политике для бухгалтерского учета. Например, вы можете распределять транспортные расходы пропорционально покупной стоимости товаров.

То есть, на конец года на счете 44 у вас могут остаться несписанными только транспортные расходы, относящиеся к нереализованным товарам, учитываемым на 1 января на счете 41. Все остальные расходы (на аренду, коммунальные услуги, зарплату и т.п.) вы должны ежемесячно относить на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Таким образом, показатель 1210 баланса у вас будет складываться из покупной стоимости товаров, оставшихся на 1 января, и величины несписанных транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам и оставшихся на 1 января на счете 44 «Расходы на продажу».

2018-01-25 11562

• Назначение статьи: отражение информации о запасах.
• Номер строки в балансе: 1210.
• Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо - 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 41, 44, 45, 97, Кредитовое сальдо - 14, 42.

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

• материалы, сырье;
• готовая продукция;
• расходы будущих периодов;
• незавершенное производство;
• товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

• 10 «Материалы»;

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
2. Тара.
3. Топливо.
4. Запасные части.
5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
6. Стройматериалы.
7. Инвентарь и инструменты.
8. Спецодежда.
9. Прочие запасы.

Дебет 43 Кредит 40 - оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа № 66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 - 50 + 50 + 6 = 56 тысяч.

Затратные счета незавершенки

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;

Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Что сделать с расходами будущих периодов

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

• сертификация и лицензирование;
• страхование;
• программные продукты и абонентское обслуживание;
• прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

• Дебет 76 счета Кредит 51 счета - оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
• Дебет 97 счета Кредит 76 счета - получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
• Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета - списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
• 2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
• 27 000 - 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Увеличение или уменьшение строки 1210

Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма № . Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99 . Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле:

Дебет 10, 11 - Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 - Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97.

Запасы в балансе - это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой.

Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику.