Возмещение расходов по страхованию. Расходы на страхование в бухгалтерском учете. Срок, установленный для проведения процедуры возмещения

Организации, имеющие автотранспортные средства, должны заключать договора обязательного страхования гражданской ответственности. Дополнительно они могут заключать договора добровольного имущественного страхования автотранспортных средств. О бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций по договорам обязательного и добровольного страхования в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

http://bmcenter.ru/Files/P112

Пример1

Списание с расчетного счета для вида операции Прочее списание :

В разделе Расшифровка платежа формы документа Списание с расчетного счета указывается:

аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов .

Расходы будущих периодов указывается (рис. 1):

Вид РБП - Прочие ;
;
Сумма
Начало списания и Окончание списания
Счет и Субконто
Вид актива - «Прочие оборотные активы».

Рис. 1

Справку-расчет

Рис. 2

Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО

Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили.

После приобретения автомобиля организация первым делом должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), поскольку страхование ответственности для автовладельцев является обязательным (пункты 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»), а полученный полис ОСАГО необходим для регистрации транспортного средства в ГИБДД, его техосмотра и эксплуатации (п. 2 ст. 19, п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»; пункты 1, 3 ст. 32 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Выплаты по ОСАГО могут не покрывать в полном объеме ущерб, который может быть причинен автомобилю при ДТП (дорожно-транспортном происшествии). К тому же возмещаются потери только потерпевшей стороне. Поэтому организации в дополнение к ОСАГО заключают договора добровольного имущественного страхования самого транспортного средства от угона и возможного причинения ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по иным рискам. В практике автострахования такие договоры получили название договоров КАСКО (от испанского casco - «корпус», «остов судна»).

Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса. В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

При этом согласно толкованию Р112 «Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя», принятому Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр"» (см. http://bmcenter.ru/Files/P112), приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

Для учета расчетов со страховщиками по суммам предоплаты в толковании Р112 рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В налоговом учете стоимость полиса ОСАГО учитывается при налогообложении прибыли в пределах страховых тарифов (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Затраты на КАСКО признаются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

При этом страховые премии по договорам ОСАГО и КАСКО признаются в течение срока действия договора равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пункты 2 и 3 ст. 263 НК РФ).

Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен субсчет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Аналитический учет по Субконто 2 на субсчете 76.01.9 ведется по статьям расходов будущих периодов, что позволяет выполнять автоматическое списание учтенных на этом субсчете сумм по определенным правилам, в частности, равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Порядок учета расходов на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример1

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Перечисление страховой премии отражается документами Списание с расчетного счета для вида операции Прочее списание :

от 01.10.2012 - на сумму страховых взносов по ОСАГО и первого платежа по договору КАСКО;

от 30.03.2013 - на сумму второго платежа по договору КАСКО.

В разделе Расшифровка платежа формы документа Списание с расчетного счета указывается:

счет дебета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»;
аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов .

В описании статьи будущих периодов в справочнике Расходы будущих периодов указывается (рис. 1):

Вид РБП - Прочие ;
Способ признания расходов - По календарным дням ;
Сумма - сумма перечисленной страховой премии;
Начало списания и Окончание списания - оплаченный период страхования;
Счет и Субконто - счет и аналитика, на которые списываются страховые взносы;
Вид актива - «Прочие оборотные активы».

Рис. 1

2) Ежемесячное включение уплаченных страховых взносов в расходы текущего периода в части потребленных услуг страховщика производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Списание расходов будущих периодов .

Для документального обоснования включенных в расходы сумм рекомендуется сформировать и вывести на бумажный носитель Справку-расчет к операции (рис. 2), составленную отдельно «по данным бухгалтерского учета» и «по данным налогового учета».

Рис. 2

Учет расходов на ремонт и возмещения ущерба при ДТП

При эксплуатации автомобиль организации может пострадать в результате ДТП. Ущерб, причиненный автомобилю в этом случае, может быть возмещен:

в рамках договора ОСАГО страховой компанией виновника аварии, если организация не приобретала полис КАСКО-страхования и в аварии виноват не ее сотрудник;
в рамках договора КАСКО вне зависимости от того, кто признан виновником - сотрудник организации или владелец другого автомобиля.

При этом и по договору ОСАГО, и по договору КАСКО страховая компания может возместить сумму ущерба путем денежной выплаты либо в счет этой выплаты организовать и частично или полностью оплатить ремонт в выбранной ею или пострадавшей стороной авторемонтной организации.

При выплате страховой компанией возмещения в денежном выражении оно в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг, поэтому они не включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744 и ФНС России от 29.12.2006 № 14-2-05/2354@).

Учет возмещения ущерба денежными средствами в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример 2

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату признания страховой компанией виновника аварии суммы возмещения ущерба вводится документ с проводкой

Дебет 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91.01 «Прочие доходы»

Для целей налогового учета сумма возмещения указывается в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт (рис. 3).

Рис. 3

Аналитика по счету 76.01.1 - страховая компания и основание расчетов (заявление на возмещение убытка). Аналитика по счету 91.01 - статья учета доходов и расходов по страховым случаям с видом Прочие внереализационные доходы (расходы) .

2) Поступление на счет организации суммы возмещения ущерба регистрируется документом Поступление на расчетный счет для вида операции Прочие расчеты с контрагентами . В поле Счет расчетов указывается счет 76.01.1.

Затраты на ремонт признаются в общем порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств.

Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70).

Вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым для ремонта поврежденного автомобиля, производится на общих основаниях независимо от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией (письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321 и от 15.04.2010 № 03-07-08/115).

Учет расходов на ремонт автомобиля после ДТП в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Пример 3

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату акта приема-передачи выполненных работ по ремонту автомобиля вводится документ Поступление товаров и услуг для операции Покупка, комиссия .

На закладке Услуги в табличной части указываются выполненные работы, их стоимость, счета и аналитические признаки бухгалтерского и налогового учета (рис. 4).

Рис. 4

На закладке Счет-фактура указываются реквизиты полученного от исполнителя счета-фактуры, и устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге .

2) Перечисление исполнителю оплаты за выполненные работы отражается документами Платежное поручение (для подготовки платежного поручения банку) и Списание с расчетного счета для операции Оплата поставщику (для отражения перечисления на счетах бухгалтерского учета).

Если страховая компания, возмещающая ущерб, сама организует и оплачивает ремонт поврежденного автомобиля в счет выплаты возмещения, организация -владелец пострадавшего автомобиля не признает в бухгалтерском и налоговом учете ни доходы в виде страхового возмещения (она его не получает), ни расходы в виде стоимости ремонта (оплачивается страховщиком).

Учет расходов и возмещения при ликвидации автомобиля после ДТП

В результате ДТП может быть зарегистрирован факт полной или конструктивной гибели автомобиля. О конструктивной гибели говорят тогда, когда затраты на восстановление автомобиля превышают 75 процентов страховой стоимости по договору КАСКО. Конструктивная гибель приравнивается к полной гибели имущества.

Если организация отказывается от своих прав на автомобиль, выплата возмещения при его полной или конструктивной гибели производится в размере полной страховой суммы за вычетом износа автомобиля за прошедший до страхового случая срок действия договора (п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при полной или конструктивной гибели автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля (см. Пример 2).

Не подлежащий восстановлению автомобиль списывается с бухгалтерского и налогового учета на основании акта о списании автотранспортных средств. О факте списания также делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств. Для прекращения уплаты транспортного налога списываемый автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД.

В бухгалтерском учете списание автомобиля отражается следующими записями:

Дебет 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит 01.01 «Основные средства в организации» - перенесена на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывающего автомобиля; Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» - перенесена на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывающему автомобилю; Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» - списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего автомобиля.

В налоговом учете остаточная стоимость и расходы, связанные с выводом из эксплуатации не подлежащего восстановлению автомобиля, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание автомобиля с бухгалтерского и налогового учета в результате полной или конструктивной гибели отражается документом Списание ОС (рис. 5). В качестве аналитического признака на счете 91.02 указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств .

Рис. 5

Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля

Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).

Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как и при ДТП, включается в прочие расходы организации.

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и признание расходов в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Пример 4

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Списание автомобиля с учета по результатам проведенной инвентаризации отражается с помощью документа Списание ОС . В форме документа указывается Счет расходов - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Причина - «Хищение (угон)».

2) Списание остаточной стоимости по счета 94 на счет 91.02 «Прочие расходы» отражается документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 6). В аналитике по дебету проводки указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств и списанный с учета объект основных средств.

Рис. 6

Учет неиспользованной страховой премии по договорам ОСАГО и КАСКО

Договора ОСАГО и КАСКО могут быть расторгнуты досрочно. Например, в случае полной или конструктивной гибели автомобиля при ДТП, хищении (угоне) автомобиля или его продажи до истечения срока действия договора. В указанных случаях по договору ОСАГО страховая компания обязана возвратить часть неиспользованной страховой премии (п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263).

В бухгалтерском учете возвращенная часть страховой премии отражается как возврат предоплаты по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Для целей налогообложения прибыли возвращенная сумма страховой премии также не учитывается в составе расходов (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6).

В «1С:Бухгалтерии 8» зачисление на расчетный счет части неиспользованной страховой премии регистрируется документом Поступление на расчетный счет для операции Прочее поступление (рис. 7). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

Рис. 7

По договору ОСАГО страховая компания возвращает сумму страховой премии за неистекший период действия договора страхования не полностью. Она вычитает из нее 23 % суммы страховой премии, из которых 20 % - это покрытие издержек страховой компании в связи с заключением договора, а 3 % страховая компания направляет в резерв компенсационных выплат.

Невозвращаемая часть страховой премии в бухгалтерском учете списывается со счета 76.01.9 в корреспонденции со счетом 91.02. Для целей налогообложения эта сумма учитывается в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание невозвращаемой части страховой премии со счета 76.01.9 производится с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 8). В аналитике счета дебета указывается статья прочих доходов и расходов с видом Прочие внереализационные доходы (расходы) . В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

Рис. 8

В отличие от договора ОСАГО, порядок досрочного расторжения договора КАСКО устанавливается самим договором или прилагаемыми к нему правилами страховой компании. Этими же документами регулируются и правила возврата неизрасходованной части страховой премии. В большинстве страховых компаний возврат премии по договору КАСКО производится, но с существенными ограничениями и в исключительных случаях.

Если по договору КАСКО предусмотрен возврат части премии, то в налоговом и бухгалтерском учете он отражается по аналогии с договором ОСАГО (см. рис. 7).

Невозвращаемая часть страховой премии по договору КАСКО списывается со счета 76.01.9 по аналогии с договором ОСАГО. Для целей налогообложения прибыли эта сумма может быть учтена по аналогии с возможностью учета данных расходов по договору ОСАГО (см. рис. 8).

Если организация считает, такой вариант связан с налоговыми рисками, то может учесть невозвращаемую часть страховой премии в составе не учитываемых при налогообложении расходов, зафиксировав постоянную разницу (рис. 9).

Рис. 9

Для того чтобы иметь возможность с помощью стандартных отчетов проанализировать состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, следует дополнительно ввести запись по дебету счета НЕ.03 «Внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

Личное (жизни и здоровья своих работников).
Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76 , к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) - оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС , поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» . Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды . Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 - КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль , т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Организация выставляет заказчику документы на возмещение расходов по страхованию. У страховой компании услуги были приобретены без НДС. Особенности налогообложения НДС данных расходов.

Вопрос: Выставляем заказчику документы на возмещение расходов по страхованию (мы приобретаем у страховой компании без НДС). В каком виде мы должны выставить заказчику с НДС или без? И как оформить данное возмещение в бухгалтерском и налоговом учете.

Ответ: Согласно позиции Минфина компенсацию дополнительных затрат, возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, надо включать в налоговую базу по НДС.

В бухгалтерском учете отразите так:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 - отражены расходы, возмещаемые заказчиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости возмещения;

Дебет 51 Кредит 62 (76) - поступила от заказчика компенсация расходов.

В налоговом учете отразите в расходах затраты на страхование и в доходах компенсацию, полученную от заказчика.

Есть аргументы, позволяющие не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы не включены в стоимость основных работ по договору и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика.

Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

Обоснование

Должен ли подрядчик платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора

Должен, только если объект основного договора облагается НДС.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989 , от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156 , от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253 .

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Товары или услуги, которые подрядчик реализует по основному договору, могут не подпадать под НДС. Например, если место реализации не Россия или когда основная операция освобождена от налогообложения . В таких ситуациях с компенсации дополнительных расходов тоже не нужно платить НДС. Это следует из положений статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС - 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50
- 30 000 руб. - выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71
- 26 000 руб. (30 000 руб. - 4000 руб.) - учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71
- 4000 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 4000 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации выполненных работ;

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 30 000 руб. - отражена стоимость командировок, возмещаемая заказчиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4576 руб. (30 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости возмещения;

Дебет 51 Кредит 62
- 148 000 руб. - поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС - 125 424 руб. (148 000 руб. - 18 000 руб. - 4576 руб.).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09 , от 14 июня 2007 г. № 6950/07 , постановления ФАС

Расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством обеспечиваются из средств, формируемых за счёт уплаты соответствующих страховых взносов. Правоотношения по данному обязательному социальному страхованию регулируются Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
С 01 января 2010 года правила назначения и выплаты пособий значительно изменились.
Участниками правоотношений по обязательному социальному страхованию являются:
- Страховщик — Фонд социального страхования Российской Федерации;
- Страхователь — организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам;
Застрахованные лица — граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства.
Порядок учёта и расходования средств обязательного социального страхования, утверждённый Постановлением ФСС РФ от 09 марта 2004 г. № 22, действовал до августа 2010 года. Постановлением ФСС РФ от 05 августа 2010 г. № 157 «О признании утратившим силу Постановления Фонда социального страхования Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 22» он был отменён.
Наряду с указанным документом с 01 января 2010 года, чтобы получить от территориальных органов ФСС средства на выплату страхового обеспечения, страхователи обязаны представить в фонд необходимые документы. Их перечень утверждён Приказом Минздравсоцразвития РФ от 04 декабря 2009 № 951н «Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения».

А что в перечне?

Итак, для получения возмещения расходов на обязательное социальное страхование страхователь обязан представить в территориальное отделение ФСС следующие документы:
1. Письменное заявление страхователя. Оно имеет свободную форму, и там обязательно должны быть указаны следующие данные:
- Наименование и адрес предприятия, Ф. И. О., паспортные данные, адрес постоянного места жительства физического лица;
- Регистрационный номер страхователя в территориальном фонде социального страхования;
- Требуемая сумма;

Например:

2. Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование. Форма 4-ФСС РФ (утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 06.11.2009 г. № 871н). Расчёт предоставляется за соответствующий период, подтверждающий начисление расходов на выплату страхового обеспечения;
3. Копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы, заявления). Все документы должны быть соответствующим образом заверены страхователем.

Представил документы - получил возмещение?

Казалось бы, страхователь исполнил все требования страховщика и обратился за возмещением средств, потраченных на выплату пособий работникам, предоставив Фонду все подтверждающие расходы документы. В соответствии с пунктом 3 статьи 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ Фонд выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов. Однако пункт 4 статьи 4.6. Федерального закона № 255-ФЗ содержит оговорку о возможности проведения проверки, в том числе и выездной, при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения.
Итак, для того, чтобы убедиться в правильности произведённых страхователем выплат в пользу застрахованных лиц Фонд имеет право провести проверку, в том числе и выездную, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. Если специалистами фонда в ходе проверки будут выявлены нарушения законодательства о социальном страховании, то выносится решение о непринятии таких расходов к зачёту в счёт уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Оно должно быть мотивированным и может быть обжаловано страхователем в вышестоящий орган страховщика или в суд.
Как показывает практика, обращение к вышестоящему органу страховщика не приносит результатов. Поэтому можно воспользоваться нормами пункта 2 статьи 54 Закона № 212-ФЗ, которые позволяют обратиться в оба органа одновременно. Не возбраняется и последовательная подача жалоб. В таком случае жалоба сначала подаётся в вышестоящий орган, и только после её рассмотрения следует обращаться в суд.
Среди прочих, закон предусматривает обязанность страхователя предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с начислением, уплатой страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (пп. 6 п. 2 ст. 4.1 Федерального закона № 255-ФЗ).
Итог таков: страхователю нужно строго соблюдать порядок назначения и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию, представлять по требованию специалистов ФСС все необходимые документы, и только тогда страхователь сможет реализовать своё право на возмещение из бюджета Фонда затраченных средств.

Зачем такие сложности?

В конце октября текущего года вступил в силу Федеральный закон от 04 октября 2010 г. № 257-ФЗ «Об исполнении бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации за 2009 год», которым утверждён отчёт об исполнении бюджета ФСС РФ за 2009 год. Бюджет Фонда исполнен по доходам в сумме 440,0 млрд рублей, или 97,4% от прогнозируемых утверждённых показателей, и по расходам в сумме 448,5 млрд рублей, или 99% от указанных показателей.
По данным отчёта, в 2009 году значительно возросли расходы на выплату всех видов пособий по обязательному социальному страхованию. Рост расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности по сравнению с 2008 годом составил 12,8%, их сумма — 149 058,3 млн рублей; пособия по материнству и детству выросли на 30,7% и составили 137 084,9 млн рублей. Расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в целом составили 52 905,7 млн рублей.
В целом, превышение расходов бюджета Фонда над доходами (дефицит) составило 8 млрд рублей.
Поскольку именно страхователь осуществляет выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, то он вынужден принимать строгие меры контроля в отношении этих выплат.

Немного посчитаем

Для того, чтобы стало ясно, как возник дефицит средств на выплату социального обеспечения, приведём пример.
ООО «Гратис» применяет общую систему налогообложения.
Рассмотрим пример для одного отдельно взятого работника. За 9 месяцев 2010 г. база для исчисления страховых взносов составила 135 000 рублей. Исчислено взносов: 135 000 * 2,9% = 3915,00 рублей.
Предположим, что работник за 9 месяцев был болен 1 раз в течение 15 календарных дней. Его средний дневной заработок, исчисленный для назначения пособия, составил 547,95 руб. Этот показатель ниже максимального среднего дневного заработка, который составляет:
415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб.
Если стаж работника превышает 8 лет, тогда пособие назначается ему в размере 100%.
Сумма пособия за весь период нетрудоспособности равна:
547,95 руб. x 15 дн. = 8 219,25 руб.
В соответствии с законом первые 2 дня болезни сотрудника страхователь оплачивает за счёт собственных средств, остальные — за счёт средств Фонда социального страхования.
Доля пособия, возмещаемая за счёт ФСС России, равна:
547,95 руб. x 13 дн. = 7123,35 руб.
Исходя из рассчитанных данных, можно сделать вывод о том, что для полного покрытия страховой выплаты страховыми взносами работник должен перед наступлением страхового случая отработать не менее 16 месяцев.
Однако законодатель не связывает наступление страхового случая с периодом работы застрахованного лица. Трудовой стаж влияет только на размер выплаты, а не на получение страхового обеспечения.
И это ещё одна причина пристального внимания специалистов фонда социального страхования к расходам на выплату пособий страхователями.

Вернуть или зачесть

Несмотря на сложности законодательства и отсутствие в нём статичности налогоплательщик обязан приспосабливаться к его изменениям. Например, Приказ Минздравсоцразвития РФ от 04 декабря 2009 г. № 951н, в котором сказано, какими документами страхователям-работодателям следует оправдывать расходы на обязательное социальное страхование, и обращено внимание на то, что специалисты ФСС имеют право затребовать и другие документы, подтверждающие законность и целесообразность понесённых расходов.
Если сумма начисленных пособий на обязательное социальное страхование превышает взносы в ФСС России, у страхователя есть два способа избавиться от возникшей переплаты:
- зачесть превышение в счёт предстоящих платежей по страховым взносам, поступаемым в ФСС России;
- обратиться за выделением средств, необходимых для выплаты пособия. Такие правила предусмотрены частью 1 статьи 26 Закона от 24 декабря 2009 г. №212-ФЗ, частью 2 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ.

Зачёт суммы взносов осуществляется на основании письменного заявления плательщика страховых взносов по решению органа контроля за их уплатой. Этот вывод следует из пунктов 6,7 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ. Форма заявления о зачёте сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11 декабря 2009 г. № 979н. Для зачёта страхователю придётся написать заявление по форме 22-ФСС РФ. В течение 10 дней с момента подачи заявления страховщик примет решение о зачёте сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов по форме 25-ФСС РФ.
Причём возможность вернуть или зачесть сумму превышения расходов на социальное страхование над взносами, подлежащими к уплате, можно за определённый месяц, не дожидаясь окончания квартала. Такие разъяснения содержатся в Письме ФСС от 21 июня 2010 г. № 02-03-13/08-4917. Если расходы на выплату пособий (больничных, декретных, детских) в определённом месяце превысили сумму взносов в ФСС, начисленных за этот период, страхователь имеет право обратиться в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации за необходимыми средствами в порядке, установленном статьёй 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Организация — страхователь также может зачесть сумму превышения расходов на выплату страхового обеспечения в счёт предстоящих платежей страхователя по данному виду обязательного социального страхования.

Материалы предоставлены редакцией журнала

В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)? Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета? Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.

Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?